Teleksięgarnia.pl

SPIS TREŚCI
OD WYDAWCY ...................................................................................................................... XLIX
I. NOWA REGULACJA VAT OD 1 MAJA 2004 ROKU – WPROWADZENIE ...... 1
1. Skutki przystąpienia Polski do Unii Europejskiej dla podatku VAT w Polsce.................................. 1
2. Nowa Dyrektywa VAT zastępująca od 1 stycznia 2007 roku I i VI Dyrektywę................................ 2
3. Obowiązek przestrzegania wymogów Dyrektyw .............................................................................. 3
4. Podstawowe cechy podatku od towarów i usług jako odmiany podatku od wartości dodanej .......... 3
5. Powszechność VAT........................................................................................................................... 4
6. Wielofazowość i proporcjonalność VAT ........................................................................................... 5
7. Potrącalność VAT ............................................................................................................................. 5
8. Zasada neutralności VAT ................................................................................................................... 5
9. Bezpośrednia skuteczność Dyrektyw, czyli możliwość stosowania ich przez podatników............... 8
10. Pośrednia skuteczność Dyrektywy unijnej VAT, czyli wykładnia ustawy o VAT w zgodzie z tą
Dyrektywą ...................................................................................................................................... 10
11. Zasady ogólne prawa Unii Europejskiej znajdujące zastosowanie przy wykładni przepisów
VAT ................................................................................................................................................. 13
12. Zasada pierwszeństwa prawa wspólnotowego .................................................................................. 13
13. Do stosowania prawa unijnego obowiązane są także organy podatkowe ......................................... 14
II. ZAKRES PRZEDMIOTOWY OPODATKOWANIA VAT ....................................... 15
A. Zagadnienia ogólne ..................................................................................................................... 15
1. Wzorzec – czyli jak przedmiot opodatkowania unormowany został w Dyrektywie VAT ................ 15
2. Określenie zakresu opodatkowania w polskiej ustawie o VAT ......................................................... 18
3. Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju............................................................... 19
4. Zasada terytorialności ....................................................................................................................... 19
5. Odpłatność dostawy towarów oraz świadczenia usług .................................................................... 20
6. Brak zachowania warunków oraz form określonych prawem a opodatkowanie czynności .............. 22
7. Towary i usługi w ustawie o VAT a klasyfikacje statystyczne ......................................................... 22
8. Zakres obowiązywania czasowego i rzeczowego Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług .............. 24
B. Dostawa towarów ....................................................................................................................... 25
9. Dostawa towarów o charakterze odpłatnym ..................................................................................... 25
10. Czynności nieodpłatne będące dostawą towarów – zrównane z odpłatną dostawą ........................... 25
11. Dostawa towarów w łańcuchu podatników ...................................................................................... 26
12. Pojęcie towarów ............................................................................................................................... 26
13. Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ...................................................... 27
14. Sprzedaż jako czynność opodatkowana ............................................................................................ 29
VI
15. Zamiana, czyli opodatkowanie transakcji barterowych .................................................................... 29
16. Leasing, dzierżawa, najem oraz sprzedaż z zastrzeżeniem prawa własności – dostawą towarów
przy spełnieniu określonych warunków ............................................................................................ 30
17. Wydanie towarów w ramach umowy komisu – dostawą towarów ................................................... 30
18. Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali na rzecz członków spółdzielni .............. 31
19. Ustanowienie i zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów .................................................... 31
20. Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu ............................................................. 32
21. Nieodpłatne czynności przekazywania (zużycia) towarów uznawane za nieodpłatną dostawę
towarów ........................................................................................................................................... 33
22. Przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości
oraz próbek niebędące dostawą towarów ................................................................................ 34
23. Przeniesienie własności towaru w miejsce świadczenia pieniężnego ............................................... 36
24. Przeniesienie własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu ........................................ 36
25. „Wypłata” zysku w formie towaru ................................................................................................... 36
26. Przeniesienie własności gruntu ......................................................................................................... 37
27. Wywłaszczenie nieruchomości i przymusowa sprzedaż nieruchomości za odszkodowaniem –
opodatkowane VAT jako dostawa towarów ..................................................................................... 37
28. Wydanie towaru z tytułu przewłaszczenia na zabezpieczenie .......................................................... . 38
C. Świadczenie usług ....................................................................................................................... 38
29. Pojęcie usługi w ustawie o VAT ....................................................................................................... 38
30. Opodatkowanie świadczenia usług ................................................................................................... 39
31. Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych ............................................................ 40
32. Zaniechanie czynności albo tolerowanie czynności lub sytuacji, na przykład służebności .............. 41
33. Usługi nieodpłatne zrównane z usługami świadczonymi odpłatnie .................................................. 42
34. Obrót wierzytelnościami. Faktoring ................................................................................................. 43
35. Sprzedaż praw lub udzielanie licencji (sublicencji) w rozumieniu przepisów Prawa własności
przemysłowej ................................................................................................................................... 44
36. Przeniesienie praw autorskich .......................................................................................................... 44
37. Użytkowanie znaku towarowego ...................................................................................................... 46
38. Wniesienie aportu ............................................................................................................................. 46
39. Know-how – opodatkowanym świadczeniem usług ......................................................................... 47
40. Wydanie towarów na podstawie umowy użyczenia może podlegać opodatkowaniu ........................ 47
41. Użyczenie nieruchomości ................................................................................................................. 48
42. Dotacja, subwencja, dofinansowanie – podlega VAT ........................................................................ 49
43. Wykonanie przez przedsiębiorstwo energetyczne przyłącza do sieci w ramach umowy o przyłączenie
........................................................................................................................................... 50
44. Czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członków spółdzielni .............. 50
45. Czynności wykonywane w ramach działalności wykonywanej osobiście, w tym w ramach umów
zlecenia i umów o dzieło ................................................................................................................... 51
46. Czynności wykonywane w ramach kontraktu menedżerskiego ........................................................ 52
47. Sprzedaż znaków opłaty skarbowej i znaczków pocztowych – dostawą zwolnioną od podatku ....... 53
48. Bezumowne korzystanie z lokalu po zakończeniu umowy najmu (dzierżawy) ................................. 53
49. Wpłaty z tytułu umów partycypacji w kosztach budowy mieszkań przez TBS ................................ 54
50. Transfer zawodnika do innego klubu sportowego ............................................................................. 55
51. Odpłatne przyłączenie do sieci energetycznej, ciepłowniczej lub gazowej ............................... ........ 56
D. Dostawa towarów czy świadczenie usług – kwestie sporne ..................................................... 56
52. Druk książek z materiałów własnych – dostawą towarów czy usługą? ............................................. 56
53. Sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości – usługą ......................................................... 59
VII
54. Dostawa czy usługa – kryteria rozstrzygające w orzeczeniu ETS na tle transakcji obejmującej
dostawę i ułożenie kabla światłowodowego ..................................................................................... 62
E. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wnoszenia wkładów niepieniężnych
(aportów) ................................................................................................................................... 64
55. Opodatkowanie aportów w wyjaśnieniach Ministra Finansów ....................................................... 64
55.1. Podstawy prawne ..................................................................................................................... 64
55.2. Ogólne zasady opodatkowania aportów ................................................................................. 65
55.3. Sposób opodatkowania ............................................................................................................ 66
55.4. Odliczenie i korekta podatku ................................................................................................... 68
55.5. Dokumentowanie ..................................................................................................................... 68
56. Podstawa opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki ........... 69
57. Obowiązek podatkowy z tytułu aportu ............................................................................................. 72
58. Korekta podatku naliczonego od zakupu towarów wnoszonych aportem ......................................... 73
59. Aport przedsiębiorstwa ..................................................................................................................... 74
60. Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu rzeczy (praw) niebędących przedsiębiorstwem
oraz jego zorganizowaną częścią a VAT i PCC................................................................................. 74
61. Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części a VAT i PCC .......................................................................................................................... 75
F. Likwidacja lub zaprzestanie działalności gospodarczej .......................................................... 76
62. Opodatkowanie likwidacji lub zaprzestania działalności gospodarczej ........................................... 76
III. CZYNNOŚCI NIEPODLEGAJĄCE SYSTEMOWI VAT ....................................... 78
1. Czynności wyłączone z opodatkowania ........................................................................................... 78
2. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa ............................................. 78
3. Aport przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki ............................... 80
4. Działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych i gier na automatach ....................... 81
5. Czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy ....................................... 82
6. Sprzedaż przemyconych płyt kompaktowych – powinna podlegać VAT ......................................... 83
7. Niedobór a VAT ............................................................................................................................... 83
8. „Usługi na potrzeby przedsiębiorstwa” podatnika ............................................................................ 84
9. Przekazanie towaru do własnego sklepu (zakładu) ........................................................................... 84
10. Przeznaczenie zakupionych towarów na wyposażenie biura ............................................................ 84
11. Nieodpłatne przesunięcie środków trwałych .................................................................................... 84
12. Przesunięcie towarów między zakładami podatnika ......................................................................... 85
13. Usługi wykonywane poza terytorium Polski ................................................................................... 85
14. Dokumentowanie czynności niepodlegających opodatkowaniu ....................................................... 86
15. Czynności wykonywane w ramach rękojmi i gwarancji – niepodlegające opodatkowaniu i opodatkowane
........................................................................................................................................ 86
16. Przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości
oraz próbek – nie podlega VAT ............................................................................................... 87
17. Wartość prezentów, których przekazanie nie podlega opodatkowaniu ............................................. 88
18. Nieodpłatne przekazanie materiałów ekspozycyjnych kontrahentom – przekazaniem próbki
niepodlegającym opodatkowaniu ...................................................................................................... 89
19. Nabywanie i zbywanie akcji lub udziałów a VAT ............................................................................ 91
20. Sprzedaż udziałów w spółce z o.o. ................................................................................................... 92
21. Odszkodowanie za wadliwy towar ................................................................................................... 93
22. Jednorazowa sprzedaż udziału w niezabudowanej nieruchomości nie podlega VAT, lecz PCC ...... 93
23. Nieodpłatne czynności bibliotek publicznych .................................................................................. 94
VIII
24. Nielegalny pobór energii i gazu w orzecznictwie sądów administracyjnych .................................... 94
25. Kradzież nie jest czynnością opodatkowaną ..................................................................................... 96
26. Kradzież samochodu i wypłata odszkodowania ............................................................................... 97
27. Wydanie specyfikacji przetargowej a VAT ...................................................................................... 98
28. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności .............................................. 100
29. Środki otrzymane z Funduszu Urzędu Pracy, tzw. de minimis, nie są opodatkowane VAT.............. 100
30. Sprzedaż talonów towarowych ......................................................................................................... 100
31. Wydawanie za odpłatnością kart identyfikacyjnych będących przepustkami ................................... 101
32. Wydanie gruntu w oparciu o umowę zbycia po dniu 30 kwietnia 2004 r. w sytuacji zapłaty ceny
przed 1 maja 2004 r. ........................................................................................................................... 101
33. Wspólne działania marketingowe dwóch podmiotów gospodarczych nie są wzajemnym
świadczeniem usług .......................................................................................................................... 102
34. Nieodpłatne udostępnienie maszyn w ramach umowy kooperacyjnej .......................... .................... 104
35. Nieodpłatne przekazanie gruntu wraz z infrastrukturą towarzyszącą na cele związane z przedsiębiorstwem
....................... .............................................................................................................. 104
36. Premia pieniężna jedynie z tytułu osiągnięcia satysfakcjonującej dostawcę wielkości obrotów ...... 105
IV. REPREZENTACJA, REKLAMA ORAZ USŁUGI REKLAMOWE ................... 106
1. Nieodpłatne przekazanie towarów na cele wiążące się z przedsiębiorstwem podatnika – do
31 maja 2005 roku dostawą towarów ............................................................................................... 106
2. Przekazanie i zużycie towarów oraz usług na cele reprezentacji i reklamy na tle ustawy o VAT –
stan prawny od dnia 1 czerwca 2005 roku ....................................................................................... 106
3. Porównanie unormowania dotyczącego przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy na
tle ustawy o VAT (art. 7 ust. 2 i 3 oraz art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE) ....................................... 111
4. Nieodpłatne przekazanie towarów wiążące się z prowadzeniem przedsiębiorstwa – w tym na cele
reklamy i reprezentacji – od 1 czerwca 2005 roku nie jest w świetle wyroków NSA czynnością
opodatkowaną ........... ........................................................................................................................ 114
5. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów przekazanych nieodpłatnie
w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem – w tym na cele reprezentacji
i reklamy .......................................................................................................................................... 122
6. Katalogi, książki, plakaty i foldery rozdawane bezpłatnie ................................................................ 125
7. Przekazanie do punktów sprzedaży innych podatników – stojaków, regałów i kasetonów .............. 125
8. Zakup usług obcych na potrzeby reprezentacji i reklamy ................................................................. 126
9. Zakaz obniżania podatku należnego o podatek naliczony od usług gastronomicznych ................... 126
10. Przekazywanie nagród zwycięzcom konkursów ............................................................................... 126
11. Prezent o małej wartości oraz próbka na cele reprezentacji i reklamy – nie podlega VAT . ............. 127
12. Przeznaczenie towarów handlowych na cele reprezentacji ............................................................... 127
13. Przekazanie artykułów spożywczych na posiedzenie rady nadzorczej ............................................. 127
14. Nagrody wydawane w ramach sprzedaży premiowej (promocyjnej) ............................................... 128
15. Reklama radiowa i telewizyjna a wydawanie nagród w konkursach ................................................ 128
16. Umieszczenie „logo” firmy na samochodzie rajdowym ................................................................... 129
17. Usługi reklamowe w świetle orzecznictwa ETS ............................................................................... 129
18. Sponsoring a VAT ............................................................................................................................ 129
19. Rozliczenie umowy sponsoringu ...................................................................................................... 131
20. Kraj opodatkowania usług reklamowych .......................................................................................... 132
V. PRZEKAZANIE TOWARÓW I ŚWIADCZENIE USŁUG PRZEZ PODATNIKA
NA RZECZ PRACOWNIKÓW ........................................................................... 134
1. Opodatkowanie czynności przekazania towarów i usług własnym pracownikom – zasady ogólne ..... 134
2. Przekazanie (zużycie) towarów oraz świadczenie usług przez podatnika na rzecz pracowników na
cele osobiste oraz związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa ....................................................... 135
IX
3. Przekazanie pracownikom deputatów węglowych ........................................................................... 136
4. Nieodpłatny dowóz pracowników do pracy ...................................................................................... 137
5. Częściowo odpłatny dowóz pracowników do pracy ......................................................................... 137
6. Moment powstania obowiązku podatkowego od przekazanych pracownikom towarów i usług ...... 138
7. Podstawa opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania towarów na cele osobiste
pracowników ................................................................................................................................... 138
8. Podstawa opodatkowania czynności nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste pracowników
........................................................................................................................................ 139
9. Dokumentowanie czynności nieodpłatnego przekazania towarów i usług pracownikom podatnika
na ich cele osobiste ........................................................................................................................... 139
10. Nieodpłatna naprawa prywatnego samochodu pracownika w warsztacie pracodawcy ..................... 139
11. Opodatkowanie nieodpłatnego wydawania pracownikom posiłków profilaktycznych ..................... 140
12. Opodatkowanie nieodpłatnego wydawania pracownikom posiłków innych niż profilaktyczne ....... 141
13. Nieodpłatna kawa, herbata i woda dla pracowników ........................................................................ 142
14. Zakup i przekazanie pracownikom odzieży i obuwia roboczego a VAT . ......................................... 143
15. Opodatkowanie czynności socjalnych na rzecz pracowników finansowanych z ZFŚS .................... 144
16. Pracodawca z tytułu administrowania ZFŚS nie jest podatnikiem VAT .......................................... 145
17. Usługi sfinansowane z ZFŚS na rzecz pracowników – nie podlegają opodatkowaniu przez zakład
pracy ................................................................................................................................................ 147
18. Wycieczka dla pracowników sfinansowana z ZFŚS i przez pracowników ....................................... 149
19. Świadczenia na rzecz pracowników z częściową odpłatnością pracowników i dofinansowaniem
zakładu pracy, lecz nie z ZFŚS ......................................................................................................... 150
20. Upominki i nagrody rzeczowe przekazywane w ramach imprez kulturalnych dzieciom pracowników
........................................................................................................................................ 152
21. Paczki świąteczne dla pracowników a VAT. Bony towarowe .......................................................... 152
22. Opodatkowanie imprezy integracyjnej ............................................................................................. 153
23. Odliczenie VAT od wydatków związanych z konferencją (firmową imprezą integracyjną) ............ 154
VI. DAROWIZNY I NIEODPŁATNE PRZEKAZANIA ................................................. 155
1. Darowizna jako czynność podlegająca VAT .................................................................................... 155
2. Przyłączenie urządzenia wybudowanego przez podatnika do sieci przedsiębiorstwa energetycznego
................................................................................................................................................. 156
3. Nieodpłatne przekazanie infrastruktury drogowej na rzecz gminy a prawo do odliczenia podatku .... 157
4. Darowizna – podstawa opodatkowania i dokumentowanie .............................................................. 158
5. Darowizna produktów spożywczych zwolniona od podatku ........................................................... 159
6. Stawka podatku przy darowiźnie ...................................................................................................... 159
7. Darowizna a odliczenie podatku ....................................................................................................... 160
8. Przekazanie towaru w ramach wygranej w konkursie podlega VAT ................................................ 160
9. Darmowy upominek przy sprzedaży premiowej ............................................................................... 161
10. „Darowizna” usług, czyli nieodpłatne świadczenie usług na cele związane z przedsiębiorstwem
podatnika – nie podlega VAT ........................................................................................................... 161
11. Opodatkowanie gratisowego kompletu kosmetycznego, który spełnia definicję małego prezentu 162
12. Czy towary przekazywane osobom prawnym mogą być prezentami o małej wartości ..................... 163
13. Przekazanie samochodu na złomowanie ........................................................................................... 164
14. Przekazanie firmy najbliższej rodzinie w formie darowizny ............................................................ 164
15. Przekazywanie urządzeń do używania sprzedawcom – w ramach umów użyczenia oraz umów
nienazwanych .................................................................................................................................. 165
16. Doładowanie telefonu w promocji nie jest opodatkowane VAT ...................................................... 166
X
VII. USŁUGI – WYBRANE ZAGADNIENIA ..................................................................... 168
1. „Stara” Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług ważna dla celów VAT do 31 grudnia
2010 roku ......................................................................................................................................... 168
2. Interpretacje GUS mają walor wyłącznie dowodowy .. .................................................................... 168
3. Usługi serwisowe i gwarancyjne a VAT ........................................................................................... 169
4. Usługi gwarancyjne świadczone przez sprzedawcę za rabat w cenie nabywanych towarów ............ 170
5. Wynajem lokalu użytkowego – działalnością gospodarczą .............................................................. 170
6. Zamontowanie urządzenia do sprzedaży towarów w lokalu u innego podatnika nie jest najmem
nieruchomości .................................................................................................................................. 171
7. Usługi bezpłatnego doradztwa prawnego a VAT ............................................................................. 172
8. Usługi agencyjne .............................................................................................................................. 173
9. Usługi pośrednictwa na rzecz totalizatora sportowego .. ................................................................... 173
10. Szkolenie personelu kontrahenta nie jest usługą edukacyjną zwolnioną od VAT ............................ 174
11. Jedna usługa w przypadku sprzedaży standardowego oprogramowania przystosowanego do potrzeb
nabywcy .................................................................................................................................. 175
12. Zbycie (zwrot) nakładów poniesionych na wybudowanie budynku na cudzym gruncie. Rozliczenie
nakładów ulepszających .............................................................................................................. 177
13. Refakturowanie w Dyrektywie 2006/112/WE i w ustawie o VAT ................................................... 180
14. Usługi pocztowe – brak podstaw do refakturowania ........................................................................ 182
15. Czynności dodatkowe w ramach szkolenia ...................................................................................... 184
16. Opodatkowanie usług naukowo-badawczych ................................................................................... 184
17. Nieodpłatne udostępnienie zleceniobiorcy narzędzi przez zleceniodawcę dla realizacji zamówienia
– nie podlega VAT ................................................................................................................ 185
18. Premie pieniężne z tytułu osiągniętych obrotów i terminowej zapłaty nie są wynagrodzeniem za
usługę i nie podlegają VAT .............................................................................................................. 186
19. Wspólne działania marketingowe dwóch podmiotów gospodarczych .............................................. 187
20. Cesja praw i obowiązków z umowy przedwstępnej sprzedaży lokali mieszkalnych jest usługą
obciążoną VAT ................................................................................................................................ 187
21. Wydanie zezwoleń na amatorski połów ryb jest świadczeniem usług opodatkowanym stawką
22% .................................................................................................................................................. 189
VIII. TRANSAKCJE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE – ZASADY OGÓLNE ....... 191
1. Zagadnienia wstępne ........................................................................................................................ 191
2. Co oznacza dla podatników zniesienie w Unii Europejskiej granic celno-podatkowych .................. 193
3. Pojęcie terytorium Wspólnoty Europejskiej ..................................................................................... 193
4. SAD (Single Administrathe Document) – tylko w transakcjach pozawspólnotowych ...................... 194
5. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – poprzednio eksport towarów do krajów Wspólnoty ... 194
6. Transakcje dokonywane przez podatników VAT na rzecz ostatecznych konsumentów (niebędących
podatnikami VAT) z państw Wspólnoty ........................................................................... 195
7. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce – poprzednio import towarów z krajów
Wspólnoty ....................................................................................................................................... 195
8. Sprzedaż wysyłkowa ........................................................................................................................ 196
IX. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW W USTAWIE
O VAT ................................................................................................................................... 197
1. Pojęcie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ......................................................................... 197
2. WNT od firmy z siedzibą w Turcji posługującej się niemieckim numerem identyfikacyjnym ........ 198
3. Czy dostawa towaru od podatnika z UE, który nie jest w swoim kraju zarejestrowanym
podatnikiem VAT UE stanowi WNT dla polskiego nabywcy? ........................................................ 198
XI
4. Nabycie towarów na cele reprezentacji i reklamy od podatnika niezarejestrowanego dla potrzeb
transakcji wewnątrzwspólnotowych ................................................................................................. 199
5. Czy darowizna towaru od podatnika z kraju UE dla polskiego podatnika – podlega
opodatkowaniu jako WNT? .............................................................................................................. 200
6. Przypadki kiedy wewnątrzwspólnotowe nabycie (WNT) nie występuje .......................................... 201
7. Niewystępowanie WNT z uwagi na charakter dostawy (wyłączenie przedmiotowe) ....................... 201
8. Niewystępowanie WNT z uwagi na rodzaj nabywanego towaru (wyłączenie przedmiotowe) ......... 203
9. Niewystępowanie WNT z uwagi na status dostawcy (wyłączenie podmiotowe) ............................. 205
10. Niewystępowanie WNT z uwagi na status nabywcy (wyłączenie podmiotowe) .............................. 205
11. Obowiązujący od 1 stycznia 2008 roku – limit utraty podmiotowego zwolnienia z WNT ............... 207
12. Kiedy opodatkowanie w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia zawsze występuje niezależnie
od statusu nabywcy ........................................................................................................................... 207
13. Wybór opodatkowania WNT przez podmioty korzystające z wyłączenia w opodatkowaniu ........... 208
14. Zwolnienie od podatku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ................................................ 209
15. Zwolnienie od podatku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wprowadzanych do składu
celnego ............................................................................................................................................. 209
16. Przemieszczenie (transfer) towarów własnych podatnika z kraju członkowskiego Unii do Polski –
wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów ................................................................................... 210
17. Przemieszczenie towaru z zagranicznego (unijnego) oddziału podatnika do jego siedziby w Polsce
.................................................................................................................................................... 211
18. Przypadki kiedy przemieszczenie towarów własnych podatnika z kraju członkowskiego Unii do
Polski – nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów ......................................................... 212
19. Nabycie towaru z montażem lub instalacją a WNT .......................................................................... 213
20. Przywóz towarów do Polski w celu przerobu uszlachetniającego a WNT ....................................... 214
21. Brak rejestracji nabywcy jako podatnika VAT UE nie wyklucza WNT ........................................... 215
22. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT ............................................................ 216
23. Obowiązek podatkowy z tytułu WNT w przypadku wystawienia faktury (faktury zaliczkowej)
przed dokonaniem dostawy towarów ................................................................................................ 217
24. Obowiązek podatkowy z tytułu WNT, gdy wystawiona przez dostawcę z UE faktura wraz
z towarem trafiają do polskiego nabywcy z opóźnieniem ................................................................ 218
25. WNT w przypadku nabycia wyrobów akcyzowych ......................................................................... 219
26. Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ............................................ 220
27. Czy podatek od wartości dodanej naliczony przez dostawcę wchodzi do podstawy opodatkowania
WNT? .............................................................................................................................................. 221
28. Podatek należny z tytułu WNT – podatkiem naliczonym ................................................................. 222
29. Miejsce opodatkowania (świadczenia) przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów ................ 223
30. Miejsce opodatkowania WNT gdy polski podatnik VAT UE podaje numer identyfikacyjny
innego kraju UE ............................................................................................................................... 224
31. Faktura otrzymana po dostawie towarów w ramach WNT – moment powstania obowiązku
podatkowego i kurs waluty ............................................................................................................... 225
32. WNT w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów ............................................................................... 226
33. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów poprzedzone importem towarów z Chin na teren
Niemiec ........................................................................................................................................... 228
34. Obowiązek podatkowy i podstawa opodatkowania w WNT poprzedzonym importem z Chin ........ 230
35. Obowiązek podatkowy w WNT przy braku faktury od unijnego dostawcy ..................................... 232
36. Uwzględnienie skonta w podstawie opodatkowania WNT ............................................................... 232
37. Kurs waluty na fakturze korygującej ................................................................................................ 233
38. Wartość rynkowa podstawą opodatkowania przy przemieszczaniu towaru używanego z zagranicznego
oddziału do zakładu w Polsce ....................................................................................... 234
XII
39. Organ podatkowy ustalając podatnikowi podatek należny z tytułu WNT, określa jednocześnie
podatek naliczony ............................................................................................................................. 234
40. Stawka VAT z tytułu WNT na przykładzie zakupu książek od dostawcy z Francji .......................... 235
41. Magazyn konsygnacyjny i prowadzący magazyn konsygnacyjny . ................................................... 235
42. Przemieszczenie towaru przez unijnego podatnika VAT do magazynu konsygnacyjnego
w Polsce – WNT u polskiego podatnika prowadzącego magazyn . ................................................... 236
43. Warunki formalne jakie musi spełniać prowadzący magazyn konsygnacyjny dla rozpoznania
WNT ................................................................................................................................................ 238
44. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT u prowadzącego magazyn
konsygnacyjny . ................................................................................................................................ 239
45. Podstawa opodatkowania WNT w przypadkach domniemań co do powstania obowiązku
podatkowego w stosunku do towarów w magazynie konsygnacyjnym . ........................................... 240
X. ZASADY OPODATKOWANIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA
ŚRODKÓW TRANSPORTU ................................................................................... 242
1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie (dostawa) nowych środków transportu .......................................... 242
2. Definicja „nowych środków transportu” ........................................................................................... 242
3. Kontrowersje co do definicji nowego środka transportu ................................................................... 243
4. Nabywca nowego środka transportu w ramach WNT – podatnikiem zobowiązanym do odprowadzenia
podatku ............................................................................................................................. 244
5. Dostawca nowego środka transportu w ramach WNT a model opodatkowania nabycie tego
środka .............................................................................................................................................. 245
6. Schemat opodatkowania (moment powstania obowiązku podatkowego, podstawa opodatkowania)
wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu ................................................... 245
7. Zasady zapłaty podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu ....... 247
8. Wydawanie przez naczelników urzędów skarbowych zaświadczeń niezbędnych do rejestracji
środków transportu ........................................................................................................................... 248
9. Moment powstania obowiązku podatkowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych
środków transportu ........................................................................................................................... 249
10. Termin rozliczenia się nabywcy nowych środków transportu z podatku VAT ................................. 249
11. Stawka podatku przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu nowych środków transportu ..................... 249
12. Podwójne obniżenie w deklaracji VAT-7 (VAT-7K) podatku należnego z tytułu WNT nowego
środka transportu – w przypadku zapłaty podatku przed złożeniem deklaracji ................................ 249
13. Pojęcie innego (używanego) środka transportu w ustawie o VAT ................................................... 250
14. Zakup używanego (innego) środka transportu w krajach UE, który stanowi WNT i podlega
opodatkowaniu VAT ........................................................................................................................ 252
15. Zakup używanego środka transportu w krajach UE, który nie stanowi WNT i nie podlega
opodatkowaniu VAT ........................................................................................................................ 254
16. Wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu osobowego, a podatek akcyzowy ............................... 255
17. Rozliczenie WNT samochodów, naczep i przyczep kupowanych w celach handlowych –
w wyjaśnieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego ........................................................................... 256
18. Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia używanych środków transportu w wyjaśnieniach
Ministerstwa Finansów ........................................................................................................... 258
19. Zakup nowego samochodu za granicą i przesiedlenie się do Polski ................................................ 260
XI. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW W USTAWIE
O VAT .................................................................................................................................. 261
1. Czym jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów? ...................................................................... 261
2. Warunki jakie muszą być spełnione aby wywóz towaru do innego kraju Wspólnoty uznany został
za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów .................................................................................... 262
3. Jedna rejestracja dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych . .................................................. 262
XIII
4. Przemieszczenie (transfer) towarów przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego
państwa członkowskiego – wewnątrzwspólnotową dostawą towarów ............................................. 263
5. Transfer towarów podatnika niebędący wewnątrzwspólnotową dostawą towarów .......................... 264
6. Dostawa towaru z montażem lub instalacją a WDT ......................................................................... 265
7. Niewystępowanie WDT z uwagi na rodzaj towaru będącego przedmiotem dostawy ....................... 266
8. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT ............................................................ 268
9. Przemieszczenie towaru do magazynu konsygnacyjnego w kraju innym niż Polska – moment
powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT . ......................................................................... 268
10. Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ............................................. 269
11. Podstawa opodatkowania w przypadku przemieszczenia towarów do magazynu konsygnacyjnego
położonego w kraju Wspólnoty innym niż Polska .............................................................. 270
12. Warunki opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką 0% ............................. 271
12.1. Wstęp ...................................................................................................................................... 271
12.2. Status dostawcy oraz nabywcy ................................................................................................ 271
12.3. Dowody wywozu z Polski i dostarczenia nabywcy towaru ..................................................... 272
12.4. Dowody wywozu z Polski nowego środka transportu ............................................................. 273
12.5. Inne dokumenty pomocne w dowodzeniu wywozu towaru z Polski ....................................... 274
13. Stosowanie stawki 0% z tytułu WDT przez podatnika rozliczającego się kwartalnie . ..................... 274
14. Stosowanie stawki 0% z tytułu WDT przez podatnika rozliczającego się miesięcznie . ................... 276
15. Metoda określenia podatku dla dostawy krajowej, gdy brak jest potwierdzenia warunków WDT
dla zastosowania stawki 0% ............................................................................................................. 278
16. Czy drobny przedsiębiorca zwolniony od podatku może dokonywać opodatkowanej stawką 0%
WDT? ............................................................................................................................................. 278
17. Czy WDT ma miejsce gdy odbiorcą towaru w innym kraju Wspólnoty jest podatnik zwolniony
od podatku? ..................................................................................................................................... 279
18. Wystawienie faktury, a obowiązek podatkowy w WDT .................................................................. 279
19. Faktura VAT dokumentująca dostawę wewnątrzwspólnotową ........................................................ 280
20. Otrzymanie zaliczki, a obowiązek podatkowy z tytułu WDT .......................................................... 281
21. Kurs walut dla faktur zaliczkowych dotyczących WDT .................................................................. 282
22. Usługi pośrednictwa w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów ................................................ 283
23. Wystawienie faktury, gdy miejscem opodatkowania transakcji nie jest Polska ............................... 283
24. Czy darowizna dla kontrahenta unijnego jest wewnątrzwspólnotową dostawą? .............................. 284
25. Dostawa towaru z Polski do Anglii na zlecenie firmy norweskiej ................................................... 285
26. Przesunięcie towaru z jednostki macierzystej na rzecz jej oddziału ................................................. 286
27. Przemieszczenie własnych towarów do Szwecji w celu wykonania tam usługi .............................. 287
28. Jak opodatkować transakcję między oddziałami firmy w różnych krajach? .................................... 288
29. Sprzedaż towarów wywożonych do państwa innego niż siedziba nabywcy .................................... 289
30. WDT w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów ............................................................................... 290
31. Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowego środka transportu – opodatkowanie i odliczenie
podatku .......................................................................................................................................... 291
31.1. Zasady opodatkowania dostaw nowych środków transportu ................................................... 291
31.2. Zwrot podatku podatnikom wymienionym w art. 16 ............................................................... 293
31.3. Dokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu ................... 294
31.4. Zasady zwrotu podatku podatnikom wymienionym w art. 16 ................................................. 294
31.5. Zwrot podatku czynnym podatnikom VAT, wymienionym w art. 15 ..................................... 295
32. Nieterminowy wywóz z Polski przez nabywcę nowego środka transportu ...................................... 296
33. WDT nowych środków transportu w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów .................................. 296
34. Rozliczenie WDT w przypadku, gdy towar dostawcy działającego w dobrej wierze nie opuścił
kraju z uwagi na oszustwo nabywcy ................................................................................................ 298
XIV
35. Organy podatkowe kraju rozpoczęcia WDT nie są zobowiązane do wystąpienia z wnioskiem
o udzielenie informacji do organów państwa członkowskiego, które zostało wskazane jako kraj
przeznaczenia WDT ......................................................................................................................... 301
36. Stawka 0% przy WDT, gdy dowód dostawy zostanie przedstawiony z opóźnieniem (z naruszeniem
warunków formalnych) ...................................................................................................... 302
37. Stawka 0% podatku, gdy w dacie składania deklaracji podatkowej podatnik nie dysponuje
stosownymi dokumentami ............................................................................................................... 305
38. Stawka 0%, a błędny adres odbiorcy towarów ................................................................................. 307
XII. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE TRANSAKCJE TRÓJSTRONNE – PROCEDURA
UPROSZCZONA ........................................................................................... 308
1. Pojęcie wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (WTT) .................................................. 308
2. Kiedy nie można stosować procedury uproszczonej WTT? ............................................................. 309
3. Na czym polega uproszczona procedura rozliczenia wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej
(WTT)? ..................................................................................................................................... 309
4. Miejsce opodatkowania (świadczenia) przy wewnątrzwspólnotowych transakcjach trójstronnych
................................................................................................................................................ 310
5. Procedura uproszczona przy WTT, gdy pośrednikiem jest podatnik VAT zarejestrowany
w Polsce.......................................................................................................................................... 312
6. Obowiązki ewidencyjne podatnika będącego pośrednikiem w WTT przy stosowaniu procedury
uproszczonej ................................................................................................................................... 313
7. Obowiązki ewidencyjne podatnika będącego ostatnim w kolejności w WTT przy stosowaniu
procedury uproszczonej ................................................................................................................... 314
8. Obowiązki dokumentacyjne wszystkich podatników w ramach procedury uproszczonej WTT –
w zarysie ......................................................................................................................................... 314
9. Deklarowanie dostawy realizowanej w ramach transakcji trójstronnej ............................................ 315
10. Transakcje trójstronne w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów ..................................................... 316
10.1. Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej na zasadach ogólnych .......... 316
10.2. Na czym polega procedura uproszczona w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej 317
11. Czy jest możliwa procedura uproszczona, gdy przy transakcji trójstronnej ostatni podatnik
dokonuje sam odbioru towaru (transportu) od podatnika pierwszego? ............................................ 319
XIII. MIEJSCE OPODATKOWANIA (ŚWIADCZENIA) DOSTAW TOWARÓW
W RAMACH TRANSAKCJI TRANSGRANICZNYCH ...................... 320
1. Czemu służy określenie miejsca świadczenia? ................................................................................. 320
2. Miejsce opodatkowania (świadczenia) przy dostawie towarów ....................................................... 320
3. Miejsce opodatkowania dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych ................................ 321
4. Dostawa towarów z Austrii i Polski do Francji – miejsce opodatkowania ....................................... 322
5. Miejsce opodatkowania dostawy towarów niewysyłanych lub nietransportowanych ...................... 322
6. Dostawa nieruchomości położonych w Polsce i we Francji na rzecz nabywcy z Finlandii .............. 322
7. Miejsce opodatkowania dostaw towarów, które są instalowane lub montowane .............................. 323
8. Dostawa urządzenia z Polski, z instalacją w Niemczech, dla firmy angielskiej ................................ 324
9. Miejsce opodatkowania dostaw towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów ............ 325
10. Miejsce opodatkowania dostawy towarów przez importera ............................................................. 327
11. Usługa pośrednictwa polskiego podatnika przy dostawie dokonywanej przez kontrahenta
unijnego na terytorium Polski ........................................................................................................ 328
12. Miejsce opodatkowania dostaw łańcuchowych ................................................................................ 329
13. Miejsce opodatkowania dostawy gazu lub energii elektrycznej na rzecz pośrednika ....................... 330
14. Miejsce opodatkowania dostawy gazu lub energii elektrycznej na rzecz podmiotu niebędącego
pośrednikiem ................................................................................................................................... 331
XIV. SPRZEDAś WYSYŁKOWA – Z TERYTORIUM I NA TERYTORIUM
POLSKI .............................................................................................................................. 333
1. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju (wysyłka z Polski) – definicja ........................................... 333
2. Miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (z Polski) – zasada ................... 334
XV
3. Udokumentowanie sprzedaży wysyłkowej z Polski ......................................................................... 335
4. Wykazywanie sprzedaży wysyłkowej z kraju w deklaracji . ............................................................. 335
5. Miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium Polski – gdy wartość sprzedaży nie
przekracza w roku limitu określonego dla tej sprzedaży w kraju przeznaczenia ............................. 337
6. Przypadki, do których przepisy o sprzedaży wysyłkowej z Polski nie mają zastosowania ............... 338
7. Miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z Polski wyrobów akcyzowych ............................. 340
8. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju – wywóz z Polski do Francji ............................................. 341
9. Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju (wysyłka do Polski) – definicja ....................................... 342
10. Miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju (do Polski) – zasada . .............. 343
11. Miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej na terytorium Polski – gdy wartość sprzedaży
podatnika do Polski nie przekracza w roku 160.000 zł ..................................................................... 343
12. Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju – przywóz z Austrii do Polski ......................................... 344
13. Przypadki, do których przepisy o sprzedaży wysyłkowej do Polski nie mają zastosowania ............ 345
14. Miejsce opodatkowania sprzedaży wysyłkowej do Polski wyrobów akcyzowych ........................... 346
XV. PRZYKŁADOWE SCHEMATY OPODATKOWANIA TOWAROWYCH
TRANSAKCJI WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYCH ............................................ 348
1. Podatnik z kraju A sprzedaje i wysyła towar do podatnika z kraju B ............................................... 348
2. Podatnik A sprzedający towar podatnikowi B dokonuje jego instalacji (montażu) w kraju B ......... 348
3. Podatnik A sprzedaje nieruchomość położoną w kraju B podatnikowi B ......................................... 349
4. Podatnik A w ramach sprzedaży wysyłkowej sprzedaje towar z kraju A osobie prywatnej do
kraju B (obroty A z krajem B powyżej limitu określonego w kraju B dla takiej sprzedaży) ............ 349
5. Podatnik A w ramach sprzedaży wysyłkowej sprzedaje towar z kraju A osobie prywatnej do
kraju B (obroty A z krajem B poniżej limitu określonego w kraju B dla takiej sprzedaży) ............. 350
6. Sprzedaż przez dowolny podmiot z kraju A nowego środka transportu osobie prywatnej do
kraju B ............................................................................................................................................. 350
7. Podatnik A w kraju A sprzedaje towar osobie prywatnej B, która wywozi go do kraju B ............... 351
8. Podatnik A przemieszcza towar z kraju A do kraju B w ramach swego przedsiębiorstwa ............... 351
XVI. MIEJSCE OPODATKOWANIA (ŚWIADCZENIA) USŁUG W TRANSAKCJACH
TRANSGRANICZNYCH ....................................................................... 352
1. Miejsce opodatkowania usług – wstęp ............................................................................................. 352
2. Zmiana – od 1 stycznia 2010 roku – zasady określania miejsca świadczenia (opodatkowania)
usług ................................................................................................................................................ 352
3. Określenie podatnika dla celów ustalenia miejsca świadczenia usług ............................................... 353
4. Miejsce świadczenia usług między podatnikami – usługa opodatkowana w miejscu siedziby
usługobiorcy, czyli w miejscu konsumpcji (zasada ogólna) .............................................................. 355
5. Siedziba i stałe miejsce prowadzenia działalności podatnika ............................................................ 357
6. Miejsce opodatkowania usług poligraficznych świadczonych dla kontrahenta unijnego ................. 358
7. Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników – katalog wyjątków od zasady 358
8. Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników – związanych z nieruchomościami
......................................................................................................................................... 359
9. Wycena przez polską spółkę nieruchomości podatnika niemieckiego na terytorium Niemiec –
udokumentowanie usługi .................................................................................................................. 360
10. Pośrednictwo w usługach związanych z nieruchomościami świadczonych na rzecz podatników..... 361
11. Pośrednictwo w usługach niezwiązanych z nieruchomościami świadczonych na rzecz podatników 362
12. Miejsce opodatkowania usług transportowych świadczonych na rzecz podatników ........................ 362
12.1. Usługi transportu towarów ....................................................................................................... 362
XVI
12.2. Usługi transportu pasażerów .................................................................................................... 364
13. Uslugi drogowego transportu osób .................................................................................................... 365
14. Usługi kolejowego transportu osób .................................................................................................. 365
15. Usługi lotniczego i morskiego transportu osób ................................................................................. 365
16. Miejsce opodatkowania usług pomocniczych do usług transportowych świadczonych na rzecz
podatników ...................................................................................................................................... 366
17. Miejsce opodatkowania usług turystyki świadczonych na rzecz podatników i podmiotów niebędących
podatnikami ...................................................................................................................... 366
18. Miejsce opodatkowania usług restauracyjnych i cateringowych świadczonych na rzecz podatników
i podmiotów niebędących podatnikami ................................................................................. 367
19. Usługi gastronomiczne poza granicami Polski ................................................................................. 368
20. Miejsce opodatkowania usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu świadczonych
na rzecz podatników i podmiotów niebędących podatnikami ........................................................... 369
21. Miejsce opodatkowania usług wynajmu, dzierżawy, leasingu rzeczy ruchomych świadczonych
na rzecz podatników ......................................................................................................................... 370
22. Miejsce opodatkowania wynajmu przez podatnika niemieckiego części jego statku podatnikowi
polskiemu na działalność gastronomiczną ............................................................................... 372
23. Miejsce opodatkowania usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki,
itp. – w 2010 roku ............................................................................................................................. 373
24. Miejsce opodatkowania usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki,
itp. – w 2011 roku ............................................................................................................................. 373
25. Miejsce opodatkowania usług w zakresie organizowania targów i wystaw w 2010 roku ................. 374
26. Miejsce opodatkowania usług wesołego miasteczka w 2010 roku ................................................... 375
27. Usługi wyceny rzeczowego majątku ruchomego oraz na rzeczowym majątku ruchomym – świadczone
na rzecz podatników ............................................................................................................... 375
28. Usługi uszlachetniania towarów świadczone na terytorium Polski dla usługobiorców z krajów
Wspólnoty Europejskiej .................................................................................................................... 376
29. Usługi uszlachetniania towarów świadczone przez podmiot z kraju unijnego innego niż Polska –
na rzecz polskiego usługobiorcy ....................................................................................................... 377
30. Usługi serwisowe świadczone w Polsce dla producenta towarów z Francji ..................................... 378
31. Miejsce świadczenia usług dla osób niebędących podatnikami – usługa opodatkowana w miejscu
siedziby usługodawcy (zasada ogólna) ............................................................................................. 379
32. Miejsce opodatkowania usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami – odstępstwa
od zasady ogólnej ..................................................................................................................... 379
33. Miejsce opodatkowania usług świadczonych przez pośredników na rzecz osób niebędących
podatnikami ..................................................................................................................................... 380
34. Miejsce opodatkowania usług związanych z nieruchomościami świadczonych na rzecz osób
niebędących podatnikami ................................................................................................................. 380
35. Miejsce opodatkowania usług transportowych świadczonych na rzecz osób niebedących
podatnikami ...................................................................................................................................... 381
35.1. Usługi transportu pasażerów .................................................................................................... 381
35.2. Usługi transportu towarów ....................................................................................................... 381
36. Miejsce opodatkowania usług pomocniczych do usług transportowych świadczonych na rzecz
osób niebędących podatnikami (załadunek, rozładunek, przeładunek lub podobne usługi) ............ 381
37. Miejsce opodatkowania usług wyceny rzeczowego majątku ruchomego oraz na rzeczowym
majątku ruchomym świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami .................................... 382
38. Miejsce opodatkowania usług niematerialnych ................................................................................ 383
38.1. Katalog usług uznawanych za niematerialne ........................................................................... 383
XVII
38.2. Usługi niematerialne świadczone na rzecz podmiotów – z kraju trzeciego – niebędących
podatnikami (art. 28l) .............................................................................................................. 384
38.3. Usługi niematerialne świadczone na rzecz podmiotów – z kraju unijnego – niebędących
podatnikami (art. 28c) ............................................................................................................ 384
38.4. Usługi niematerialne świadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych
(art. 28b) ................................................................................................................................ 385
39. Miejsce opodatkowania usług elektronicznych ................................................................................ 386
40. Miejsce opodatkowania usług telekomunikacyjnych lub usług nadawczych radiowych i telewizyjnych
........................................................................................................................................ 386
41. Miejsce opodatkowania nabycia licencji .......................................................................................... 387
42. Usługi doradcze polskiego podatnika na rzecz podatnika unijnego .................................................. 388
43. Opodatkowanie usługi prawniczej .................................................................................................... 388
44. Usługi reklamowe i miejsce ich opodatkowania ............................................................................... 390
45. Usługi pomiędzy centralą a jej oddziałem – nie podlegają opodatkowaniu ...................................... 391
46. Obowiązki ewidencyjne podatników świadczących usługi, których miejscem świadczenia nie jest
terytorium Polski .............................................................................................................................. 391
XVII. PODATNICY, PŁATNICY I PRZEDSTAWICIEL PODATKOWY ............... 392
1. Podatnicy w Dyrektywie unijnej (w zarysie) .................................................................................... 392
2. Kto jest podatnikiem w ustawie o VAT? .......................................................................................... 396
3. Podatnicy wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą ........................................................ 397
4. Podatnik działający w takim charakterze, czyli w sferze działalności gospodarczej ........................ 397
5. Częstotliwość realizowanych czynności nie jest samodzielnym kryterium bycia podatnikiem ........ 399
6. Podatnikiem jest podmiot, który w odniesieniu do danej dostawy (usługi) działa w charakterze
podatnika – wyrok NSA ................................................................................................................... 400
7. Powszechność opodatkowania .......................................................................................................... 401
8. Działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy ............................................................................... 401
9. Zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy jako konieczna przesłanka działalności
gospodarczej .................................................................................................................................... 402
10. Kiedy osoba fizyczna sprzedająca grunt budowlany lub samochód staje się podatnikiem? ............. 404
11. Osoba fizyczna zaangażowana sporadycznie w dostawę towaru nie jest podatnikiem ..................... 405
12. Cel oraz rezultat działalności gospodarczej ...................................................................................... 406
13. Samodzielność prowadzenia działalności gospodarczej ................................................................... 407
14. Działalność gospodarcza nieuznawana za wykonywaną samodzielnie ............................................ 407
15. Czynności pracowników nie podlegają VAT jako pozbawione przymiotu samodzielności
(niezależności) ................................................................................................................................. 408
16. Pracownik spółki będący jednocześnie jej wspólnikiem i zarządzającym nie jest podatnikiem ....... 409
17. Samodzielność przy realizacji usług na podstawie umów o dzieło i umów zlecenia ........................ 409
18. Kategoria umów agencyjnych, zlecenia, o dzieło i innych o świadczenie usług – nieuznawanych
za samodzielną działalność gospodarczą .......................................................................................... 410
19. Umowy agencyjne, umowy zlecenia lub inne umowy o świadczenie usług zawierane przez
pracowników z pracodawcą .............................................................................................................. 411
20. Usługi w ramach działalności wykonywanej osobiście, w tym umowy o dzieło i zlecenia,
a samodzielna działalność gospodarcza ............................................................................................ 411
21. Kiedy zleceniobiorca wykonujący czynności w oparciu o umowę zlecenia lub o dzieło – nie jest,
a kiedy jest podatnikiem VAT? ........................................................................................................ 417
22. Umowy zlecenia i o dzieło przy braku wyłączenia odpowiedzialności wobec osób trzecich –
opodatkowane .................................................................................................................................. 418
23. Menedżerowie i zarządzający przedsiębiorstwem ............................................................................ 419
24. Wykonywanie wolnych zawodów – działalnością gospodarczą ....................................................... 420
XVIII
25. Usługi twórców i artystów wykonawców niebędące samodzielną działalnością gospodarczą ......... 421
26. Autorzy utworów literackich (w tym podatkowych i ekonomicznych), korzystający z praw
autorskich – podatnikami zwolnionymi przedmiotowo od podatku ................................................. 423
27. Autorzy utworów literackich tworzący w oparciu o umowę o pracę ................................................ 426
28. Jakie usługi twórców i artystów wykonawców opodatkowane są stawką 7%? ................................ 426
29. Informacja Ministerstwa Finansów w sprawie stosowania przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 i ust. 3a
ustawy o podatku od towarów i usług ............................................................................................... 427
30. Adwokaci, biegli sądowi i tłumacze przysięgli wykonujący czynności na zlecenie sądu –
podatnikami VAT w świetle wyroku Trybunału Konstytucyjnego ................................................... 432
31. Biegły sądowy podatnikiem VAT w świetle uchwały NSA ............................................................. 437
32. Rolnicza działalność gospodarcza osób fizycznych, czyli rolnik podatnikiem ................................. 438
33. Wykorzystywanie majątku (najem, dzierżawa, leasing) – działalnością gospodarczą ...................... 438
34. Grupa podatkowa oraz zakład (oddział) osoby prawnej – nie są podatnikami ................................. 439
35. Jednostki organizacyjne osoby prawnej, będącej organizacją pożytku publicznego – podatnikami
VAT ................................................................................................................................................. 439
36. Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy – podatnikami w sferze cywilnoprawnej
............................................................................................................................................ 439
37. Pojęcie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy .................................... 441
38. Charakter wyłączenia z definicji podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy ............................................................................................................................ 442
39. Miasto na prawach powiatu podatnikiem VAT w zakresie gospodarowania nieruchomościami
stanowiącymi własność Skarbu Państwa .......................................................................................... 443
40. Rejestracja gminy jako podatnika VAT a NIP urzędu miasta jako płatnika podatku dochodowego 444
41. Organ regulacji przyznający prawo do korzystania z częstotliwości telefonicznej nie działa jako
podatnik VAT .................................................................................................................................. 445
42. Urząd lotnictwa cywilnego realizujący zadania w zakresie certyfikacji nie jest podatnikiem .......... 446
43. Organy władzy publicznej oraz obsługujące je urzędy – podatnikami VAT .................................... 446
44. Sprzedaż gruntów budowlanych przez gminę – opodatkowana VAT .............................................. 447
45. Powiatowy zakład katastralny jako zakład budżetowy powiatu – podatnikiem VAT........................ 447
46. Kiedy gmina, a kiedy urząd jest podatnikiem VAT? ........................................................................ 449
47. Zakład budżetowy odrębnym podatnikiem VAT .............................................................................. 452
48. Czynności z zakresu prawa publicznego wykonywane przez podmiot niebędący organem
administracji publicznej ................................................................................................................... 454
49. Upadły czy syndyk podatnikiem VAT? ............................................................................................ 454
50. Syndyk masy upadłości podatnikiem VAT ...................................................................................... 455
51. Wspólnota mieszkaniowa podatnikiem VAT – rozliczenie i udokumentowanie zakupu mediów 459
52. Stowarzyszenie podatnikiem VAT ................................................................................................... 460
53. Fundacje podatnikiem VAT .............................................................................................................. 460
54. Okazjonalny dostawca nowego środka transportu – podatnikiem VAT ........................................... 461
55. Nabywca lub zlecający budowę domu celem zamieszkania w nim z rodziną, jako podatnik
korzystający z prawa do odliczenia w zakresie, w jakim używa części budynku jako biura do
celów działalności gospodarczej ....................................................................................................... 461
56. Spółki inwestycyjne podatnikiem VAT ............................................................................................ 463
57. Oddział zagraniczny nie jest oddzielnym podatnikiem w przypadku świadczenia usług ................. 464
58. Płatnicy VAT ................................................................................................................................... 465
59. Komornik płatnikiem VAT od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy nieruchomości ............... 466
60. Przedstawiciel podatkowy ................................................................................................................ 469
61. Zmiana składu osobowego spółki cywilnej nie zmienia jej statusu podatnika .................................. 471
62. Sprzedawca działek budowlanych nie zawsze jest podatnikiem ....................................................... 471
XIX
XVIII. „MAŁY PODATNIK” I ZASADY JEGO ROZLICZANIA SIĘ Z PODATKU
........................................................................................................................... 473
1. Pojęcie „małego podatnika” .............................................................................................................. 473
2. Uproszczone zasady rozliczeń VAT dla małych podatników ........................................................... 473
3. Pojęcie metody kasowej rozliczeń VAT ........................................................................................... 474
4. Zasady obowiązujące przy metodzie kasowej .................................................................................. 474
5. Obowiązkowy okres stosowania metody kasowej i możliwość rezygnacji ...................................... 475
6. Utrata prawa do rozliczania podatku metodą kasową ....................................................................... 476
7. Zasady dokumentowania sprzedaży przy metodzie kasowej ............................................................ 476
8. Rozliczanie podatku naliczonego przy metodzie kasowej ................................................................ 477
9. Przypadki kiedy mimo wyboru metody kasowej podatnik rozlicza VAT na zasadach ogólnych ..... 478
10. Korekta deklaracji dokonywana przez małych podatników stosujących metodę kasową lub
rozliczenia kwartalne ........................................................................................................................ 479
11. Ocena rozliczania podatku metodą kasową ...................................................................................... 480
12. Mały podatnik niestosujący metody kasowej rozliczeń VAT ........................................................... 480
13. VAT od otrzymanych zaliczek u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową ................... 482
14. Moment odliczania podatku naliczonego z faktur VAT-MP przez kontrahentów małych
podatników ...................................................................................................................................... 482
XIX. MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ............................ 484
1. Pojęcie obowiązku podatkowego ...................................................................................................... 484
2. Obowiązek podatkowy w VAT – zasada ogólna .............................................................................. 484
3. Dostawa towaru – obowiązek podatkowy z chwilą wydania towaru ................................................ 485
4. Wykonanie usługi ............................................................................................................................. 485
5. Obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów przez pośrednika (agenta) .................................... 486
6. Wystawienie faktury za dostawę lub usługę ..................................................................................... 486
7. Faktura za usługi wystawiona przed ich wykonaniem w całości, nie rodzi obowiązku podatkowego
............................................................................................................................................ 487
8. Moment powstania obowiązku podatkowego przy dostawie lokali i budynków .............................. 488
9. Faktura dokumentująca zaliczkę na dostawę budynku nie przesuwa momentu powstania
obowiązku podatkowego .................................................................................................................. 488
10. Obowiązek podatkowy przy stanowieniu i przenoszeniu spółdzielczych praw do lokali na rzecz
członków spółdzielni ........................................................................................................................ 489
11. Czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członków spółdzielni ............. 490
12. Upływ terminu płatności wyznacznikiem powstania obowiązku podatkowego ............................... 491
13. Dostawa energii elektrycznej ............................................................................................................ 491
14. Powstanie obowiązku podatkowego dla usług komunalnych ........................................................... 492
15. Wpływ określenia terminu zapłaty na obowiązek podatkowy .......................................................... 493
16. Obowiązek podatkowy w przypadku usług komunikacji miejskiej .................................................. 494
17. Usługi budowlane i budowlano-montażowe ..................................................................................... 495
18. Moment powstania obowiązku podatkowego a fakturowanie w przypadku robót budowlanomontażowych
................................................................................................................................... 495
19. Obowiązek podatkowy z tytułu usług budowlanych ma charakter lex specialis ............................... 496
20. Zapłata w formie kompensaty przy robotach budowlanych .............................................................. 496
21. Liczenie terminu powstania obowiązku podatkowego przy robotach budowlanych ........................ 497
22. Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy gazet, magazynów, czasopism oraz książek ..................... 498
23. Najem, dzierżawa, leasing ................................................................................................................ 499
24. Usługi ochrony, dozoru, pośrednictwa ubezpieczeniowego, stałej obsługi prawnej i biurowej ........ 499
XX
25. Przy wynajmie lokali ........................................................................................................................ 500
26. Kiedy powstaje obowiązek zapłaty VAT przy usługach ciągłych? .................................................. 500
27. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług ............................................... 502
28. Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług gdy
podatnikiem jest zawsze usługobiorca .............................................................................................. 503
29. Import usług budowlanych ............................................................................................................... 504
30. Import usług najmu, dzierżawy, leasingu a obowiązek podatkowy .................................................. 504
31. Import usług licencji i sublicencji ..................................................................................................... 505
32. Obowiązek podatkowy przy zakupie maszyny wraz z montażem od zagranicznej firmy ................. 505
33. Dostawa złomu stalowego i żeliwnego oraz złomu metali nieżelaznych .......................................... 507
34. Dostawa (sprzedaż) wysyłkowa – obowiązek podatkowy ................................................................ 507
35. Usługi drukowania. Dostawa książek przez drukarnię .................................................................... 507
36. Usługi udzielania licencji i sublicencji świadczone na terytorium kraju .......................................... 508
37. Otrzymanie przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty a obowiązek podatkowy .......................................... 508
38. Kiedy zaliczka wywołuje obowiązek podatkowy? Ważne orzeczenie ETS ...................................... 509
39. Obowiązek podatkowy przy zaliczce wykazanej w euro .................................................................. 511
40. Częściowa zapłata (ceny) ................................................................................................................. 512
41. Obowiązek podatkowy przy nieodpłatnych dostawach towarów i nieodpłatnych usługach ............. 513
42. Sprzedaż ratalna ............................................................................................................................... 514
43. Moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów ................................................ 514
44. Moment powstania obowiązku podatkowego przy zaliczce w eksporcie towarów .......................... 514
45. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów .................................................................................... 515
46. Sprzedaż z zastrzeżeniem prawa własności i na próbę ..................................................................... 515
47. Usługa obejmująca zamieszczanie ogłoszeń ..................................................................................... 516
48. Obowiązek podatkowy przy usługach pożyczki i kredytowych ....................................................... 516
49. Skutki rozliczenia podatku z tytułu najmu przed powstaniem obowiązku podatkowego ................. 517
50. Dotacje, subwencje i inne dopłaty a obowiązek podatkowy ............................................................. 518
51. Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania przez aptekę refundacji za leki z NFZ ......................... 518
52. Kiedy podatnik powinien rozliczyć fakturę z tytułu wykonania usług elektrycznych? .................... 519
53. Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste ........................................................................................ 520
54. Obowiązek podatkowy komitenta ..................................................................................................... 521
55. Obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów przez Internet ....................................................... 521
56. Obowiązek podatkowy dla usług świadczonych na zlecenie sądów i prokuratur . .......................... 522
57. Przewłaszczenie na zabezpieczenie . ................................................................................................. 523
58. Wpłata na rachunek powierniczy (kaucja) nie rodzi obowiązku podatkowego . ............................... 523
59. Obowiązek zapłaty podatku wykazanego na fakturze . ..................................................................... 524
60. Brak obowiązku zapłaty gdy faktura z podatkiem niedokumentująca faktycznej sprzedaży nie
została wprowadzona do obrotu prawnego. Anulowanie faktury ..................................................... 526
XX. PODSTAWA OPODATKOWANIA .............................................................................. 528
1. Obrót – podstawą opodatkowania ..................................................................................................... 528
2. Cena – jako wyrażenie wynagrodzenia ............................................................................................. 529
3. Elementy podstawy opodatkowania, czyli co obejmuje kwota należna od nabywcy ........................ 530
4. Podatek od nieruchomości składnikiem podstawy opodatkowania przy najmie (dzierżawie) .......... 531
5. Podstawa opodatkowania sprzedaży obejmuje także koszty przewozu towaru ................................ 532
6. Koszty przesyłki pocztowej są elementem podstawy opodatkowania dostawy towaru i nie
podlegają refakturowaniu ................................................................................................................. 534
7. Koszty tzw. mediów elementem w podstawie opodatkowania usług najmu i dzierżawy – lub
refakturowanie ................................................................................................................................. 535
XXI
8. Dotacja, subwencja, dofinansowanie – podlega VAT, ale nie zawsze .............................................. 536
9. Dotacje przekazywane w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia
konkretnych usług ............................................................................................................................. 537
10. Sposób rozliczania refundacji otrzymywanych przez apteki z NFZ ................................................. 538
11. Dotacja z funduszu unijnego na zakup środków trwałych – nie podlega opodatkowaniu VAT
u nabywcy towaru. Opodatkowaniu podlega jedynie dotacja przekazana sprzedawcy ........................ 539
12. Przykłady dotacji, które nie podlegają VAT ..................................................................................... 540
13. Stawka podatku przy opodatkowaniu dotacji przedmiotowej oraz sposób wyliczenia podatku ....... 541
14. Udokumentowanie otrzymania dotacji (dopłaty) .............................................................................. 541
15. Dopłaty do przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego – opodatkowane stawką 7% 542
16. Zaliczki, zadatki, przedpłaty, raty – obrotem .................................................................................... 543
17. Zatrzymane zadatki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .......................... 543
18. Rozliczenie zaliczki wpłaconej na poczet towarów opodatkowanych różnymi stawkami ................ 545
19. Zdarzenia pomniejszające podstawę opodatkowania ........................................................................ 545
20. Rabaty .............................................................................................................................................. 546
21. Rabat transakcyjny w momencie wystawienia faktury ..................................................................... 546
22. Udokumentowanie zwrotu towarów jako podstawa obniżenia obrotu .............................................. 547
23. Obniżenie podatku należnego po potwierdzeniu odbioru faktury korygującej ................................. 547
24. Wysłanie faktury korygującej odbiorcy jako podstawa do korekty VAT należnego z tytułu
faktury wystawionej w trybie art. 108 ustawy .................................................................................. 549
25. „Rabaty towarowe” opodatkowane VAT ......................................................................................... 550
26. Bony rabatowe a podstawa opodatkowania ...................................................................................... 550
27. Obniżenie podstawy opodatkowania nie tylko przy rabacie dla bezpośredniego odbiorcy towaru 551
28. Rabatu nie musi potwierdzać faktura korygująca ............................................................................. 552
29. Sprzedaż ratalna. Odsetki (od udzielonego kredytu kupieckiego) a podstawa opodatkowania ........ 552
30. Kaucja gwarancyjna na rzecz banku przy usługach pośrednictwa finansowego ............................... 554
31. Kaucja przy usłudze najmu ............................................................................................................... 555
32. Dostawa budynków lub budowli związanych trwale z gruntem ....................................................... 555
33. Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste z równoczesną sprzedażą budynków . ........................... 556
34. Podstawa opodatkowania przy stanowieniu i przenoszeniu spółdzielczych praw do lokali na
rzecz członków spółdzielni ............................................................................................................... 557
35. Podstawa opodatkowania przy przekształceniu prawa lokatorskiego na własnościowe lub
ustanowienia odrębnej własności lokalu ........................................................................................... 558
36. Wynagrodzenie określone w naturze, zamiana, barter ...................................................................... 559
37. Wartość rynkowa jako podstawa opodatkowania ............................................................................. 559
38. Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnych przekazaniach, w tym na cele osobiste podatnika
lub pracowników .............................................................................................................................. 560
39. Podstawa opodatkowania nieodpłatnego przekazywania (darowizn) żywności i napoi na cele
charytatywne .................................................................................................................................... 561
40. Nieodpłatne świadczenia usług, w tym na cele osobiste podatnika lub jego pracowników .............. 562
41. Kwota „brutto” sprzedaży – podstawą opodatkowania przy świadczeniu usług ............................... 562
42. Określenie podstawy opodatkowania przez organ podatkowy ......................................................... 562
43. Podstawa opodatkowania transakcji na rzecz pracowników wykonanej po cenie niższej niż koszt
produkcji .......................................................................................................................................... 564
44. Podstawa opodatkowania u zleceniodawcy ...................................................................................... 565
45. Podstawa opodatkowania u komisanta oraz u komitenta .................................................................. 565
46. Podstawa opodatkowania u pośrednika ............................................................................................ 566
47. Podstawa opodatkowania w przypadku dostaw towarów, dla których podatnikiem jest ich
nabywca ........................................................................................................................................... 566
XXII
48. Opakowania zwrotne a podstawa opodatkowania ............................................................................ 567
49. Premia pieniężna (bonus) wypłacana z tytułu osiągnięcia satysfakcjonującej dostawcę wielkości
obrotów – nie podlega opodatkowaniu ............................................................................................. 570
50. Premia pieniężna wypłacana przez nabywcę – sprzedawcy towarów z tytułu ich jakości
(podwyżka ceny) ............................................................................................................................... 570
51. Podstawa opodatkowania w przypadku czasopism z dołączanymi odpłatnie dodatkami o innej
klasyfikacji PKWiU .......................................................................................................................... 571
52. Podstawa opodatkowania w przypadku wykonania usługi z materiałów powierzonych .................. 573
53. Podstawa opodatkowania w przypadku wykorzystywania na prywatne potrzeby części budynku
zaliczonego w całości przez podatnika do aktywów jego przedsiębiorstwa ..................................... 574
54. Przeliczenie na złote podstawy opodatkowania określonej w walucie obcej .................................... 575
55. Zasady zaokrąglania kwot podatku ................................................................................................... 575
56. Podstawa opodatkowania przy sprzedaży walut .............................................................................. 576
57. Ulga na złe długi, czyli rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności
(art. 89a i 89b) ................................................................................................................................. 576
57.1. Uprawnienia podatnika-wierzyciela ......................................................................................... 577
57.2. Obowiązki podatnika-dłużnika ................................................................................................ 579
XXI. STAWKI PODATKOWE ............................................................................................... 580
1. Jedna stawka VAT przy jednej dostawie składającej się z kilku czynności – zasadą ....................... 580
2. Dwie stawki VAT przy jednej dostawie – wyjątek ........................................................................... 581
3. Sprzątanie części wspólnych budynku nie stanowi elementu usługi najmu nieruchomości ............. 582
4. Opodatkowanie sprzedaży produktów w zestawie ............................................................................ 583
5. Stawki podatku w ustawie o VAT .................................................................................................... 584
6. Stawka podstawowa 22% ................................................................................................................. 584
7. Stawka podatku 7% w ustawie ......................................................................................................... 584
8. Stawki preferencyjne VAT obowiązujące w 2010 roku ................................................................... 585
9. Stawka 7% w budownictwie mieszkaniowym w 2010 roku ............................................................. 587
10. Stawka 0% na książki i czasopisma specjalistyczne w 2010 roku .................................................... 587
11. Usługi gastronomiczne w 2010 roku opodatkowane dalej stawką 7% ............................................. 588
12. Stawka 3% w 2010 roku na produkty spożywcze ............................................................................. 588
13. Katalog towarów, które zostały od 1 maja 2008 roku wyłączone z opodatkowania stawką 3%........ 589
14. Katalog usług, które zostały od 1 maja 2008 roku wyłączone z opodatkowania stawką 3% . ........... 590
15. Nawozy nabywane przez podatników podatku rolnego opodatkowane stawką 7% .......................... 591
16. Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu opodatkowane stawką 7% ..................................... 592
17. Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa opodatkowane stawką 7% .............................................. 592
18. Naprawy obuwia, odzieży, rowerów i usługi fryzjerskie – stawka 7% ............................................. 592
19. Wynajem sali gimnastycznej przez szkołę ........................................................................................ 592
20. Usługi poligraficzne i introligatorskie .............................................................................................. 593
21. Przetwory rybne ............................................................................................................................... 593
22. Napoje kakaowe, czekoladowe i herbaciane ..................................................................................... 594
23. Śruta rzepakowa i sojowa ................................................................................................................. 594
24. Komisja uprawniona do wydawania atestów .................................................................................... 594
25. Sprzedaż odzieży i dodatków odzieżowych dla niemowląt .............................................................. 595
26. Usługi geodezyjne związane z budynkiem mieszkalnym ................................................................. 595
27. Wynajem lokalu przedsiębiorcy w celu udostępniania go osobom trzecim w celach wypoczynkowych
i rekreacyjnych .................................................................................................................... 596
28. Utrzymanie zieleni miejskiej . ........................................................................................................... 596
29. Urządzanie terenów zielonych .......................................................................................................... 597
XXIII
30. Wydzierżawienie na czas określony autobusów ............................................................................... 597
31. Usługi dzierżawy kontenerów i pojemników na gromadzenie odpadów ......................................... 598
32. Usługi rekreacyjne ............................................................................................................................ 599
33. Przyłączenie do sieci wodociągowej według tej samej stawki co późniejsza dostawa . .................... 599
XXII. STAWKA 0% .................................................................................................................. 600
1. Stawka 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie .......................................................................... 600
2. Stawka 0% przy eksporcie towarów ................................................................................................. 600
3. Katalog szczególnych przypadków, do których stosuje się stawkę 0% ............................................ 691
4. Stawka 0% na książki i czasopisma specjalistyczne w 2010 roku .................................................... 601
5. Obrót uszlachetniający (naprawa, przerób lub przetwarzanie) opodatkowany stawką 0% ............... 603
6. Dostawa towarów poza Wspólnotę, poprzedzona usługami uszlachetniającymi .............................. 606
7. Dostawy sprzętu komputerowego opodatkowane stawką 0% ........................................................... 607
8. Stawka 0% dla usług określonych rozporządzeniem Ministra Finansów ......................................... 608
9. Dostawa w Polsce towarów objęta stawką 0%, które po uszlachetnianiu podlegają wywozowi do
ich nabywcy w kraju unijnym ........................................................................................................... 609
10. Stawka 0% na usługi, za które usługobiorca płaci środkami finansowymi z bezzwrotnej pomocy
zagranicznej ..................................................................................................................................... 609
11. Opodatkowanie stawką 0% usług transportowych ........................................................................... 611
12. Transakcje w składzie celnym opodatkowane stawką 0% ................................................................ 612
XXIII. EKSPORT TOWARÓW ............................................................................................. 614
1. Pojęcie eksportu towarów ................................................................................................................. 614
2. Pojęcie eksportu towarów w obecnej ustawie w porównaniu do jego rozumienia w ustawie
obowiązującej do 30 kwietnia 2004 roku ......................................................................................... 615
3. Wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty do magazynu (sklepu) lub składu celnego nie jest
eksportem ........................................................................................................................................ 615
4. Wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w oparciu o umowę użyczenia .................................... 616
5. Darowizna towaru za granicę ........................................................................................................... 616
6. Wywóz towarów na Wyspy Kanaryjskie. Pojęcie terytorium Wspólnoty ........................................ 617
7. Moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów ............................................... 618
8. Eksport bezpośredni – czyli wywóz dokonany przez dostawcę a stawka 0% ................................... 619
9. Eksport pośredni – czyli wywóz dokonany przez nabywcę a stawka 0% ......................................... 620
10. Eksport detaliczny – odmianą eksportu pośredniego . ....................................................................... 621
11. Moment powstania obowiązku podatkowego przy zaliczce w eksporcie towarów . ........................ 622
12. Usługi bezpośrednio związane z organizacją eksportu towarów . ..................................................... 623
13. Usługi bezpośrednio związane z eksportem towarów ....................................................................... 623
14. Forma potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty Europejskiej ............................. 624
15. Pojęcie urzędu celnego w przepisach celnych .................................................................................. 624
16. Formy potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty dla potrzeb podatku od
towarów i usług ............................................................................................................................... 626
17. Informacja Ministra Finansów dotycząca potwierdzania wywozu towarów poza terytorium
Wspólnoty dla potrzeb podatku od towarów i usług ......................................................................... 629
18. Kserokopia dokumentu SAD 3 jako dowód potwierdzający eksport ................................................ 630
19. Korekta podatku należnego w przypadku otrzymania potwierdzenia wywozu towaru poza
terytorium Wspólnoty po 2 miesiącach ............................................................................................ 630
20. Brak zapłaty za wyeksportowane towary ......................................................................................... 631
21. Stawka 0% a eksport do podmiotu, który okazał się nieznanym ...................................................... 632
22. Zasada proporcjonalności przy pozbawianiu podatnika prawa do stawki 0% z tytułu eksportu ....... 633
XXIV
23. Kurs waluty przy eksporcie towarów .............................................................................................. 633
24. Czy komitent może stosować stawkę 0% przy eksporcie towarów? . ............................................... 634
25. Powrót do kraju wyeksportowanych towarów ................................................................................. 635
26. Eksport towarów a kasa fiskalna ...................................................................................................... 635
XXIV. IMPORT TOWARÓW ................................................................................................ 636
1. Pojęcie importu towarów .................................................................................................................. 636
2. Czynności w następstwie których dochodzi do importu towarów .................................................... 637
3. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów w ustawie o VAT ....................................................... 638
4. Zwolnienie od podatku importu towarów wywiezionych poza Wspólnotę w celu ich naprawy
w ramach gwarancji ......................................................................................................................... 639
5. Miejsce opodatkowania importu w ustawie o VAT .......................................................................... 639
6. Kto jest podatnikiem z tytułu importu towarów? .............................................................................. 640
7. Podstawa opodatkowania w imporcie towarów ................................................................................ 640
8. Usługi związane bezpośrednio z importem towarów ........................................................................ 641
9. Koszty transportu, rozładunku i załadunku a podstawa opodatkowania w imporcie towarów ......... 642
10. Formy rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów ..................................................... 644
10.1. Wstęp ...................................................................................................................................... 644
10.2. Obowiązek wyliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w zgłoszeniu celnym 644
10.3. Termin zapłaty podatku obliczonego w zgłoszeniu celnym z tytułu importu towarów ............ 645
10.4. Rozliczanie podatku należnego od importu towarów w deklaracji VAT ................................. 646
10.5. Objęcie towaru procedurą uproszczoną przez przedstawiciela pośredniego a rozliczenie
podatku w deklaracji podatnika ............................................................................................... 648
10.6. Rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji importowej ................ 648
11. Zasady wymiaru i poboru podatku przez organ z tytułu importu towarów ....................................... 650
12. Organ podatkowy właściwy z tytułu importu towarów ................................................................... 652
13. Pobór przez operatora publicznego podatku z tytułu importu towarów doręczanych w formie
przesyłek .......................................................................................................................................... 652
14. Termin z art. 37 ust. 1 ustawy nie jest terminem płatności podatku w rozumieniu Ordynacji
podatkowej ...................................................................................................................................... 652
15. Drobny przedsiębiorca zwolniony od VAT nie podlega zwolnieniu z tytułu importu towarów ....... 653
16. Przedawnienie prawa do wymiaru należności celnych a prawo do wymiaru VAT .......................... 653
17. Co stanowi kwotę podatku naliczonego w imporcie towarów .......................................................... 654
18. Odliczenie podatku naliczonego na podstawie dokumentu celnego (SAD)....................................... 655
19. Odliczenie podatku naliczonego na podstawie deklaracji importowej ............................................. 655
20. Odliczenie podatku naliczonego, gdy kwota podatku należnego z tytułu importu towarów została
wykazana w deklaracji VAT.............................................................................................................. 656
21. Odliczenie podatku naliczonego, gdy kwota podatku należnego wpisana została do rejestru .......... 656
22. Odliczenie podatku naliczonego, gdy kwota podatku należnego wynika z decyzji organu
podatkowego..................................................................................................................................... 657
23. Powrotny przywóz towarów ............................................................................................................. 657
24. Odpowiednie stosowanie przepisów celnych .................................................................................... 657
25. Import towarów zwolniony od VAT ................................................................................................. 658
26. Zwolnienie od podatku importu towarów, gdy miejscem przeznaczenia tych towarów nie jest
Polska . ............................................................................................................................................. 658
27. Towar zakupiony od firmy francuskiej, a sprowadzony z Chin ........................................................ 659
28. Dostawa towarów wprowadzonych do składu celnego ..................................................................... 659
29. Powiadomienie dłużnika o kwocie należności celnych .................................................................... 662
XXV
XXV. IMPORT USŁUG ........................................................................................................... 663
1. Pojęcie importu usług ....................................................................................................................... 663
2. Usługobiorca krajowy jako podatnik w imporcie usług .................................................................... 664
3. Usługi świadczone przez oddziały zagranicznych firm – nie są importem usług . ............................ 666
4. Jakie usługi podmiotów zagranicznych są importem usług podlegającym opodatkowaniu w Polsce?
.................................................................................................................................................. 667
5. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług ............................................... 668
6. Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług, gdy
podatnikiem jest zawsze usługobiorca .............................................................................................. 668
7. Deklaracja VAT-9M przy imporcie usług ........................................................................................ 669
8. Podstawa opodatkowania w imporcie usług ..................................................................................... 669
9. Przypadki kiedy import usług nie podlega opodatkowaniu .............................................................. 671
10. Usługa, której wartość zwiększa wartość celną importowanego towaru – nie podlega opodatkowaniu
z tytułu importu usług ........................................................................................................ 671
11. Usługi licencyjne z importu zwiększające wartość celną importowanego towaru ............................ 672
12. Import usług nie podlega opodatkowaniu, gdy podatek rozliczy usługodawca ................................ 672
13. Usługi opodatkowane w ramach WNT nie podlegają opodatkowaniu z tytułu importu usług ......... 673
14. Kurs walut przy określaniu podatku należnego w imporcie usług .................................................... 673
15. Kurs waluty w przypadku wystawienia faktury korygującej w imporcie usług ................................ 674
16. Import usług budowlanych ............................................................................................................... 674
17. Import usług najmu, dzierżawy, leasingu a obowiązek podatkowy .................................................. 675
18. Import usług licencji i sublicencji ..................................................................................................... 675
19. Dokumentowanie, ewidencjonowanie i wykazywanie w deklaracji podatku z tytułu importu
usług ................................................................................................................................................ 676
20. Odliczenie podatku z tytułu importu usług ....................................................................................... 676
21. Wyłączenie możliwości odliczenia podatku z tytułu importu usług ................................................. 677
22. Nieodpłatny import usług licencyjnych nie podlega opodatkowaniu VAT ...................................... 678
23. Import usług a zwolnienie podmiotowe od VAT .............................................................................. 679
24. Import usług ubezpieczeniowych – zwolnionych przedmiotowo od VAT ....................................... 679
25. Usługa zagranicznego pośrednika na rzecz polskiego usługobiorcy świadczącego usługi reklamowe
i doradcze ............................................................................................................................... 679
26. Pośrednictwo w usługach związanych z nieruchomościami świadczonych na rzecz podatników .... 680
27. Nabycie licencji od kontrahenta z Francji przez polskiego podatnika .............................................. 680
28. Organizacja targów i wystaw na terytorium Polski przez zagraniczną firmę – w 2010 roku ............ 681
29. Zakup usług niemateialnych (reklamowych) od zagranicznych firm unijnych i pozaunijnych ........ 682
30. Usługi uszlachetniania towarów świadczone przez podmiot z kraju unijnego, innego niż Polska –
na rzecz polskiego usługobiorcy........................................................................................................ 682
31. Usługi seerwisowe świadczone w Niemczech dla podatnika z Polski .............................................. 683
32. Spedycja na rzecz kontrahenta unijnego ........................................................................................... 684
33. Uzyskanie pożyczki od kontrahenta unijnego – zwolnionym od VAT importem usług ................... 684
34. Remont drogi w Polsce przez firmę czeską – importem usług ......................................................... 685
35. Rozliczenie dzierżawy nieruchomości na Łotwie ............................................................................. 686
36. Jakie konsekwencje ze strony organu podatkowego w przypadku nieopodatkowania importu
usług? .............................................................................................................................................. 686
XXVI. ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE OD VAT ...................................................... 688
1. Uregulowanie zwolnień przedmiotowych na gruncie obecnej ustawy o VAT ................................. 688
2. Katalog zwolnień przedmiotowych określony w art. 43 ................................................................... 688
3. Zwolnione od VAT czynności wykonywane w interesie publicznym .............................................. 690
XXVI
4. Edukacja w całości bez VAT ............................................................................................................ 690
5. Nie jest usługą edukacyjną szkolenie personelu kontrahenta ............................................................ 691
6. Kursy jako działalność edukacyjna zwolniona od VAT ................................................................... 692
7. Zwolnienie od podatku usług publicznych radia i telewizji .............................................................. 693
8. Usługi autorów utworów literackich (w tym podatkowych i ekonomicznych) korzystających
z praw autorskich – zwolnione przedmiotowo od podatku ............................................................... 693
9. Usługi tworzące kulturę związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych – zwolnione od
VAT.................................................................................................................................................. 695
10. Zakres zwolnienia od podatku usług medycznych ............................................................................ 697
11. Usługi stomatologiczne – podlegają zwolnieniu ............................................................................... 698
12. Zwolnienie usług świadczonych przez techników dentystycznych oraz dostaw protez i sztucznych
zębów . .................................................................................................................................... 699
13. Działalność sanatoryjna . ................................................................................................................... 699
14. Zwolnione od podatku usługi pośrednictwa finansowego . ............................................................... 700
15. Usługi zarządzania: funduszami inwestycyjnymi, kapitałowymi, emerytalnymi – zwolnione od
podatku ............................................................................................................................................ 701
16. Usługi faktoringu opodatkowane VAT ............................................................................................. 702
17. Towary używane na gruncie ustawy o VAT ..................................................................................... 703
18. Zwolnienie od podatku dostawy towarów używanych ..................................................................... 703
19. Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jako warunek zwolnienia od
VAT sprzedaży towaru używanego .................................................................................................. 704
20. Sprzedaż samochodu osobowego będącego środkiem trwałym ........................................................ 705
21. Dostawa terenów niezabudowanych zwolniona od VAT ................................................................. 706
22. Zwolnienie od podatku dostaw obiektów budowlanych oraz nowa definicja pojęcia ,,pierwsze
zasiedlenie” ...................................................................................................................................... 706
23. Obligatoryjne wyłączenie ze zwolnienia dostaw budynków, budowli lub ich części, czyli kiedy
ich dostawa jest opodatkowana ......................................................................................................... 708
24. Zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części w okolicznościach kwalifikujących
ją jako opodatkowaną .................................................................................................... 710
25. Pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu ....................................................................................... ............ 713
26. Rezygnacja ze zwolnienia dostawy budynków, budowli lub ich części, czyli wybór ich
opodatkowania ................................................................................................................................. 714
27. Ustalenie czy sprzedaż budynków i budowli podlega opodatkowaniu, czy zwolnieniu od podatku 715
28. Sprzedaż 10-letniego budynku, który został nabyty w celu dalszej odsprzedaży . ............................ 716
29. Dostawa nieruchomości – nabytej w drodze aportu przedsiębiorstwa – przed upływem 2 lat od
pierwszego zasiedlenia ..................................................................................................................... 717
30. Czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członków spółdzielni oraz
osób niebędących jej członkami ....................................................................................................... 718
31. Usługa w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi .................................................... 719
32. Wykonywanie wyłącznie czynności zwolnionych – bez ewidencji .................................................. 720
33. Przekroczenie obrotu 100.000 zł przy wykonywaniu wyłącznie czynności zwolnionych przedmiotowo
........................................................................................................................................... 720
34. Zwolnienie od podatku licencji oraz praw autorskich, bez pobrania należności, do programu
komputerowego ............................................................................................................................... 721
35. Czynności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na
automatach o niskich wygranych, uznane za zwolnione od podatku . ............................................... 721
36. Zwolnienie od podatku darowizn produktów spożywczych . ............................................................ 722
37. Zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów – kiedy zwolnione od podatku a kiedy
opodatkowane? . ............................................................................................................................... 723
XXVII
38. Sprzedaż licytacyjna na cele charytatywne prowadzona przez organizacje pożytku publicznego
jest usługą zwolnioną od VAT .......................................................................................................... 723
39. Usługi w zakresie teoretycznej i praktycznej jazdy samochodem . ................................................... 724
40. Usługi muzyczne świadczone podczas koncertu .............................................................................. 725
41. Usługi obiektu sportowego (pływalni) – wyłączone ze zwolnienia .................................................. 726
42. Usługi niemającego celu zarobkowego stowarzyszenia sportowego na rzecz swoich członków są
zwolnione od VAT ........................................................................................................................... 726
43. Zaopatrywanie w wodę przez spółkę wodną swoich członków ........................................................ 727
44. Działalność statutowa związku spółek wodnych a VAT .................................................................. 728
45. Usługi stołówek szkolnych – zwolnienie od podatku ....................................................................... 729
46. Usługi pomocy drogowej mieszczące się w pojęciu usług ubezpieczeniowych – zwolnione od
VAT ................................................................................................................................................ 730
47. Zakres zwolnienia usług pocztowych na gruncie Dyrektywy ........................................................... 731
XXVII. USŁUGI FINANSOWE – WYBRANE PROBLEMY ........................................ 732
1. Zwolnione od podatku oraz wyłączone od zwolnienia – usługi pośrednictwa finansowego ............ 732
2. Usługi zarządzania: funduszami inwestycyjnymi, kapitałowymi, emerytalnymi – zwolnione od
podatku ............................................................................................................................................ 733
3. Miejsce opodatkowania transgranicznych usług finansowych .......................................................... 733
3.1. Usługi finansowe świadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych (art. 28b) ..... 734
3.2. Usługi finansowe świadczone na rzecz podmiotów – z kraju unijnego – niebędących podatnikami
(art. 28c) ...................................................................................................................... 735
3.3. Usługi finansowe świadczone na rzecz podmiotów – z kraju trzeciego – niebędących podatnikami
(art. 28l) ....................................................................................................................... 735
3.4. Przykłady .................................................................................................................................. 735
4. Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z transakcjami finansowymi opodatkowanymi
na terytorium państwa trzeciego ..................................................................................... 736
5. Nabywanie i zbywanie akcji lub udziałów a VAT ............................................................................ 737
6. Sprzedaż udziałów w spółce z o.o. ................................................................................................... 738
7. Faktoring a obrót wierzytelnościami – omówienie problemów ........................................................ 739
7.1. Uwagi ogólne ............................................................................................................................. 739
7.2. Faktoring a obrót wierzytelnościami – podobieństwa i różnice ................................................. 740
7.3. Dyrektywa 2006/112/WE a opodatkowanie faktoringu ............................................................. 742
7.4. Sprzedaż wierzytelności własnej a VAT i PCC ......................................................................... 743
7.5. Podstawa opodatkowania przy usługach faktoringu .................................................................. 746
8. Obrót z tytułu usług ściągania długów i faktoringu w wyjaśnieniu Izby Skarbowej ........................ 749
9. Faktoring, obrót wierzytelnościami oraz usługi windykacyjne w wyjaśnieniu Ministra Finansów 750
10. Udzielenie pożyczki przez podatnika VAT – podlega opodatkowaniu VAT czy PCC? ................... 750
11. Sporadyczne udzielanie pożyczek stanowi element działalności gospodarczej ................................ 752
12. Obowiązek podatkowy i podstawa opodatkowania przy usługach pożyczki .................................... 753
13. Usługi agenta ubezpieczeniowego .................................................................................................... 754
14. Opodatkowanie usług lombardu nieświadczonych przez bank ......................................................... 754
15. Doradztwo finansowe będące elementem usługi pośrednictwa kredytowego – zwolnione od VAT 755
16. Przejęcie zobowiązania do renowacji nieruchomości nie jest transakcją finansową ........................ 756
17. Zbycie przez spółkę dominującą całości akcji spółki zależnej a VAT .............................................. 756
XXVIII. USŁUGI TRANSPORTOWE ................................................................................. 758
1. Krajowe usługi transportowe ............................................................................................................ 758
1.1. Stawka podatku .......................................................................................................................... 758
1.2. Moment powstania obowiązku podatkowego ............................................................................ 758
XXVIII
1.3. Zasady fakturowania usług transportowych ............................................................................... 759
1.4. Podstawa opodatkowania ........................................................................................................... 759
1.5. Usługa transportowa elementem podstawy opodatkowania dostawy towarów u ich sprzedawcy
....................................................................................................................................... 760
2. Transport towarów wewnątrz Unii – rezygnacja w ustawie z pojęcia WUTT ................................. 760
3. Określenie miejsca świadczenia usług transportowych jako najistotniejsza kwestia określenia
zasad ich opodatkowania .................................................................................................................. 761
4. Miejsce opodatkowania usług transportowych świadczonych przez podatników ............................. 761
4.1. Usługi transportu towarów ......................................................................................................... 761
4.2. Stosowanie stawki 0% przy usługach transportu towarów ........................................................ 763
4.3. Usługi transportu pasażerów ...................................................................................................... 764
5. Miejsce opodatkowania usług transportowych świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami
.............................................................................................................................................. 765
5.1. Usługi transportu towarów ......................................................................................................... 765
5.2. Usługi transportu pasażerów ..................................................................................................... 766
6. Usługi drogowego transportu osób ................................................................................................... 766
7. Usługi kolejowego transportu osób .................................................................................................. 766
8. Usługi lotniczego i morskiego transportu osób ................................................................................. 767
9. Międzynarodowy transport towarów ................................................................................................ 767
9.1. Definicja usług transportu międzynarodowego towarów ........................................................... 767
9.2. Miejsce opodatkowania usług transportu międzynarodowego (UTM) towarów ........................ 768
9.3. Stawka podatku – 0% i warunki jej stosowania ......................................................................... 768
9.4. Usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej ..................................................................... 770
9.5. Usługa firmy transportowej spoza Unii – importem usług ......................................................... 770
10. Międzynarodowy transport osób ...................................................................................................... 771
10.1. Transport drogowy osób .......................................................................................................... 771
10.2. Kolejowy, morski i lotniczy transport osób – transportem międzynarodowym ....................... 772
10.3. Udokumentowanie międzynarodowego transportu osób ......................................................... 772
10.4. Kolejowy międzynarodowy transport osób .............................................................................. 772
10.5. Lotniczy i morski międzynarodowy transport osób ................................................................. 773
10.6. Usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej ................................................................... 773
11. Miejsce opodatkowania usług pomocniczych do usług transportowych świadczonych na rzecz
podatników ..................................................................................................................................... 773
12. Miejsce opodatkowania usług pomocniczych do usług transportowych świadczonych na rzecz
osób niebędących podatnikami (załadunek, rozładunek, przeładunek lub podobne usługi) ............. 774
13. Transport z kraju trzeciego (Kanady) do kraju unijnego (Niemiec) ................................................. 774
14. Powstanie obowiązku podatkowego w usługach transportowych – krajowych i importowych ........ 775
15. Czarter całkowity oraz częściowy statku morskiego opodatkowany stawką 0% .............................. 776
16. Transport w Polsce towarów przeznaczonych na eksport ................................................................. 776
XXIX. BUDOWNICTWO ......................................................................................................... 778
1. Budownictwo w 2010 roku: co opodatkowane stawką 7%, co 22%, a co zwolnione od podatku ..... 778
2. Opodatkowanie budownictwa mieszkaniowego ............................................................................... 779
3. Stawka 7% w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym ............................. 781
3.1. Wstęp ........................................................................................................................................ 781
3.2. Definicja budownictwa społecznego .......................................................................................... 782
3.3. Obiekty budownictwa społecznego a stawka 7% ....................................................................... 782
3.4. Pojęcie obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich opodatkowanie stawką 7% ................... 783
XXIX
3.5. Lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych objęte programem budownictwa społecznego
oraz będące poza tym programem, a także domy opieki społecznej z opieką
lekarską i pielęgniarską ............................................................................................................. 784
3.6. Budynki i lokale wyłączone z programu budownictwa społecznego i ich opodatkowanie ........ 785
3.7. Marginalizacja znaczenia normy art. 41 ust. 12c ustawy ........................................................... 786
4. Stawka 7% w budownictwie nieobjętym społecznym programem mieszkaniowym ........................ 786
5. Opodatkowanie infrastruktury towarzyszącej budownictwu od 2008 roku ...................................... 787
6. Realizacja kotłowni do budynku mieszkalnego ................................................................................ 788
7. Dostawa i remont lokalu użytkowego w budynku mieszkalnym ...................................................... 788
8. Zasady klasyfikowania obiektów budowlanych według PKOB ....................................................... 788
9. Moment powstania obowiązku podatkowego przy usługach budowlanych ...................................... 789
10. Zasady wystawiania faktur za usługi budowlane .............................................................................. 790
11. Roboty budowlano-montażowe a powstanie obowiązku podatkowego i fakturowanie .................... 790
12. Przedwczesne wykazanie obowiązku podatkowego i jego skutki ..................................................... 791
13. Obowiązek podatkowy przy dostawie lokali i budynków ................................................................. 792
14. Podstawa opodatkowania dostaw budynków lub budowli związanych trwale z gruntem ................ 792
15. Zwolniona od podatku dostawa obiektów budowlanych .................................................................. 793
16. Dostawa obiektu budowlanego wraz z czynnością oddania w użytkowanie wieczyste gruntu.......... 794
17. Sprzedaż domów jednorodzinnych ................................................................................................... 795
18. Przedmiot sprzedaży robót budowlanych ......................................................................................... 795
19. Dostawa garażu wybudowanego w obiekcie budownictwa mieszkaniowego ................................... 796
20. ,,Sprzedaż miejsca postojowego” w garażu wielostanowiskowym ................................................... 796
21. Instalowanie urządzeń pomiarowych ................................................................................................ 798
22. Okablowanie siecią telefoniczną i komputerową .............................................................................. 798
23. Roboty elektryczne przy budowie budynku mieszkalnego ............................................................... 799
24. Jednolita stawka przy budowie budynku .......................................................................................... 799
25. Sprzedaż mieszkania przez dewelopera ............................................................................................ 800
26. Miejsce opodatkowania transgranicznych usług budowlanych ........................................................ 800
27. Polska firma budowlana buduje poza granicami Polski .................................................................... 801
28. Stawka VAT na wykonanie kominków w domkach jednorodzinnych ............................................. 802
29. Budowa i remont budynku zbiorowego zamieszkania, np. domu pomocy społecznej ..................... 802
30. Stawka 7% na montaż okien i drzwi przez ich producentów ............................................................ 802
31. Montaż i instalacja w budynku mieszkalnym przez producenta towarów innych niż okna
i drzwi ............................................................................................................................................. 804
32. Roboty budowlano-montażowe z użyciem wytworzonych przez producenta produktów (np.
parapety, rolety, blaty, schody, balustrady, bramy garażowe, itp.) – opodatkowane stawką 7%....... 806
33. Usługi kominiarskie .......................................................................................................................... 807
34. Budowa boisk sportowych wraz z zapleczem i robotami towarzyszącymi ....................................... 808
35. Inna stawka VAT dla remontu części wspólnych budynku mieszkalnego, a inna dla remontu
lokali użytkowych w tym budynku ................................................................................................. 808
36. Proporcjonalne odliczenie podatku naliczonego od zakupu prac remontowych ............................... 809
37. Przyłączenie do sieci wodociągowej według tej samej stawki co późniejsza dostawa wody (7%) .... 809
XXX. OBRÓT NIERUCHOMOŚCIAMI – ZAGADNIENIA WYBRANE ................. 811
1. Grunt jako towar podlegający opodatkowaniu ................................................................................. 811
2. Podstawa opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego w przypadku dostawy gruntu
zabudowanego oraz niezabudowanego ............................................................................................ 811
3. Podstawa opodatkowania dostawy budynku wraz z czynnością oddania w użytkowanie wieczyste
gruntu .............................................................................................................................................. 812
XXX
4. Podstawa opodatkowania dostawy budynku wraz ze zbyciem prawa użytkowania wieczystego
gruntu .............................................................................................................................................. 813
5. Podstawa opodatkowania i obowiązek podatkowy z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste
po 1 maja 2004 roku .............................................................................................................. 813
6. Czynność przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu poprzedzona przedpłatą 100%
ceny dokonaną przed 1 maja 2004 roku ........................................................................................... 815
7. Dostawa terenów niezabudowanych oraz zabudowanych a stawka VAT ......................................... 816
8. Zbycie gruntu wraz z budynkiem, czyli terenu zabudowanego ........................................................ 817
9. Zwolniona od podatku dostawa obiektów budowlanych wraz z gruntami......................................... 817
10. Zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z budynkiem .............................................. 818
11. Sprzedaż gruntu wraz z budynkami o różnym przeznaczeniu .......................................................... 819
12. Dostawę gruntu z budynkami wraz ich rozbiórką należy traktować jako dostawę gruntu niezabudowanego
......................................................................................................................................... 819
13. Sprzedaż działek budowlanych przez osobę fizyczną a VAT ........................................................... 820
14. Kryteria oceny, czy sprzedaż przez osobę fizyczną działek budowlanych jest opodatkowaną
działalnością gospodarczą ................................................................................................................ 826
15. Sprzedaż przez rolnika ryczałtowego działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego na cele
budowlane ....................................................................................................................................... 828
16. Sprzedaż rozpoczętej inwestycji budowlanej .................................................................................... 829
17. Zamiana nieruchomości gruntowych niezabudowanych .................................................................. 831
18. Zamiana działek osób fizycznych z gminą ....................................................................................... 831
19. Zbycie (zwrot) nakładów ulepszających na nieruchomość ............................................................... 832
20. Dostawa nieruchomości niezabudowanej położonej na terenie o przeznaczeniu w części rolnym,
a w części pod zabudowę mieszkalną ............................................................................................... 832
21. Nowe pojęcie pierwszego zasiedlenia .............................................................................................. 834
22. Cesja praw do lokalu mieszkalnego oraz jego pierwsze zasiedlenie ................................................. 835
23. Odstąpienie od umowy sprzedaży nieruchomości ............................................................................ 836
XXXI. SPÓŁDZIELCZOŚĆ MIESZKANIOWA A VAT ................................................ 837
1. Stanowienie i przenoszenie spółdzielczych praw do lokali i domów jednorodzinnych .................... 837
2. Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu ............................................................ 837
3. Czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członków spółdzielni oraz
osób niebędących jej członkami. Opłaty za garaże .......................................................................... 838
4. Obowiązek podatkowy przy stanowieniu i przenoszeniu spółdzielczych praw do lokali na rzecz
członków spółdzielni ........................................................................................................................ 839
5. Obowiązek podatkowy spółdzielni mieszkaniowych z tytułu czynności wykonywanych na rzecz
członków spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni ............................................... 840
6. Dostawa spółdzielczych lokali i budynków – opodatkowana i zwolniona ...................................... 841
7. Kiedy przekształcenie spółdzielczego prawa lokatorskiego na własnościowe lub na odrębną
własność lokalu – nie podlega zwolnieniu? ...................................................................................... 841
8. Przekształcenie spółdzielczego prawa lokatorskiego na własnościowe lub na odrębną własność
lokalu, które nie podlega w ogóle VAT ............................................................................................ 842
9. Przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
prawo własnościowe lub na odrębną własność lokalu – opodatkowanie od 1 stycznia 2008 roku ... 842
10. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną
własność lokalu ............................................................................................................................... 843
11. Wkład budowlany w części sfinansowany z kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię – jako
podstawa opodatkowania .................................................................................................................. 844
XXXI
12. Kredyt zaciągnięty przez spółdzielnię na budowę lokalu, na którym ustanowiono spółdzielcze
lokatorskie prawo do lokalu – spóldzielcze lokatorskie prawo do lokalu – nie stanowi podstawy
opodatkowania tej czynności ............................................................................................................ 845
13. Podstawa opodatkowania przy stanowieniu i przenoszeniu spółdzielczych praw do lokali na rzecz
członków spółdzielni ........................................................................................................................ 847
14. Podstawa opodatkowania przy przekształceniu prawa lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe
lub na odrębną własność lokalu ............................................................................................ 848
15. Stawki podatkowe ............................................................................................................................. 848
16. Prawo do odliczania przez spółdzielnie mieszkaniowe podatku naliczonego związanego ze środkami
trwałymi zaliczanymi do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych ....................................... 849
17. Proporcjonalne odliczanie podatku z tytułu remontu w lokalach użytkowych spółdzielni ............... 849
18. Czynności spółdzielni dające i niedające prawa do odliczenia podatku ........................................... 850
19. Opodatkowanie czynności spółdzielni dotyczących lokali mieszkalnych i użytkowych .................. 851
20. Opłaty na fundusz remontowy związane z lokalem użytkowym opodatkowane VAT ..................... 852
21. Ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego w budynku wybudowanym
w 1995 roku – może podlegać w 2010 roku opodatkowaniu .......................................... 853
22. Ustanowienie spółdzielczego prawa do lokalu, gdy wygasło poprzednie prawo .............................. 854
23. Zrzeczenie się przez członka spółdzielni ustanowionego spółdzielczego prawa do lokali użytkowych
................................................................................................................................................ 855
XXXII. LEASING ....................................................................................................................... 857
1. Leasing, w określonych warunkach – dostawą towarów .................................................................. 857
2. Rodzaje umów leasingu, które mogą spełniać kryteria dostawy towarów ........................................ 857
3. Wykładnia pojęcia: „umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych
tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione” .................... 859
4. Leasing operacyjny – usługą ............................................................................................................. 860
5. Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu będącym
dostawą ............................................................................................................................................ 860
6. Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu niebędącym
dostawą .............................................................................................................................. 860
7. Prawo finansującego do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotu leasingu .......... 861
8. Samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe – jako przedmiot leasingu (najmu, dzierżawy)
– u leasingodawcy ............................................................................................................................ 862
9. Odliczanie podatku naliczonego z tytułu leasingu (najmu, dzierżawy) samochodów osobowych
i innych pojazdów samochodowych – u leasingobiorcy ................................................................... 862
10. Leasing samochodu zarejestrowanego jako ciężarowy o ładowności powyżej 500 kg – prawo do
odliczenia podatku naliczonego ........................................................................................................ 866
11. Leasing operacyjny rzeczy ruchomych jako wewnątrzwspólnotowa usługa transgraniczna ............ 868
11.1. Usługi leasingu rzeczy ruchomych świadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych
(art. 28b) ................................................................................................................... 868
11.2. Usługi leasingu na rzecz podmiotów – z kraju unijnego – niebędących podatnikami
(art. 28c) ................................................................................................................................. 869
11.3. Usługi leasingu świadczone na rzecz podmiotów – z kraju trzeciego – niebędacych podatnikami
(art. 28l) ....................................................................................................................... 870
12. Import usług leasingu (najmu, dzierżawy) a obowiązek podatkowy ................................................ 870
13. Leasing finansowy środka transportu jako WDT lub WNT .............................................................. 871
14. Leasing finansowy w okresie przejściowym ..................................................................................... 871
15. Leasing finansowy a odliczenie podatku .......................................................................................... 871
16. Odliczenie podatku w przypadku leasingu finansowego samochodu ciężarowego .......................... 872
XXXII
17. Odliczenie podatku naliczonego z faktury powypadkowej naprawy leasingowanego samochodu 873
18. Ustalanie proporcji przez leasingodawcę leasingu finansowego przy sprzedaży ,,mieszanej” ......... 874
19. Odliczenie VAT od leasingu samochodu osobowego, w sytuacji gdy wartość ubezpieczenia
zwiększa ratę leasingową .................................................................................................................. 875
20. Leasing i ubezpieczenie to dwie różne umowy ................................................................................. 877
XXXIII. PODATEK NALEśNY USTALANY WEDŁUG STRUKTURY ZAKUPÓW
.............................................................................................................................. 879
1. Podatnicy uprawnieni do stosowania uproszczonej metody rozliczenia podatku ............................. 879
2. Zakres odbiorców usługi handlu ....................................................................................................... 879
3. Forma realizowanej sprzedaży .......................................................................................................... 880
4. Gdy podatnik dokumentuje część sprzedaży fakturami .................................................................... 880
5. Podział sprzedaży towarów .............................................................................................................. 881
6. Struktura zakupów ............................................................................................................................ 881
7. Przykładowe zastosowanie uproszczonej metody ustalania podatku ................................................ 882
8. Udokumentowane zakupy ................................................................................................................ 883
XXXIV. PODATNICY ZWOLNIENI OD PODATKU, CZYLI SZCZEGÓLNE
PROCEDURY DOTYCZĄCE DROBNYCH PRZEDSIĘBIORCÓW ....... 885
1. Kto jest drobnym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o VAT? ..................................................... 885
2. Limit uprawniający w 2010 roku do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług ...... 885
3. Szczególna procedura w przypadku drobnych przedsiębiorców o obrocie do 100.000 zł ................ 887
4. Ustalanie wartości obrotu 100.000 zł uprawniającego do zwolnienia .............................................. 887
5. Wpływ dotacji na kwotę uprawniającą do zwolnienia podmiotowego ............................................. 888
6. Odszkodowanie a limit uprawniający do zwolnienia z VAT a otrzymane odszkodowanie .............. 889
7. Ustalanie wartości obrotu 100.000 zł uprawniającego do zwolnienia w przypadku rolnika ryczałtowego
............................................................................................................................................. 889
8. Warunki i termin rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego .............................................................. 890
9. Rozpoczynający działalność – zwolnieni z VAT z mocy prawa, z możliwością wyboru opodatkowania
........................................................................................................................................... 890
10. Podatnik zwolniony od podatku zachowujący się jak podatnik czynny – konsekwencje dla
nabywców jego towarów i usług ...................................................................................................... 891
11. Podatnicy, którzy nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego ............................................... 891
12. Czynności wykonywane przez podatnika zwolnionego podmiotowo od podatku, które podlegają
opodatkowaniu ................................................................................................................................ 892
13. Utrata prawa do zwolnienia w momencie przekroczenia limitu obrotów ......................................... 892
14. Ustalanie podatku naliczonego do odliczenia po przekroczeniu obrotu 100.000 zł lub rezygnacji
ze zwolnienia ................................................................................................................................... 893
15. Odliczanie podatku naliczonego przez podatników, którzy rezygnują ze zwolnienia podmiotowego
po rozpoczęciu działalności ........................................................................................... 894
16. Moment odliczenia podatku naliczonego z dokumentów otrzymanych przed dniem utraty zwolnienia
............................................................................................................................................... 895
17. Utrata prawa do zwolnienia – możliwość jego reaktywowania ........................................................ 895
18. Powrót do zwolnienia z VAT ........................................................................................................... 896
19. Podatnicy rozpoczynający działalność – moment utraty zwolnienia ................................................ 896
20. Kwota uprawniająca do zwolnienia u pośredników, agentów i zleceniobiorców ............................. 897
21. Ewidencja VAT u podatnika zwolnionego ....................................................................................... 898
22. Złagodzenie sankcji za niewywiązanie się przez podatnika zwolnionego podmiotowo z obowiązku
prowadzenia dziennej ewidencji obrotów ............................................................................ 898
XXXIII
23. Ewidencja sprzedaży u podatników zwolnionych podmiotowo od VAT, wykonujących jedynie
czynności zwolnione przedmiotowo ................................................................................................. 899
24. Podatnicy powiązani a moment utraty zwolnienia ............................................................................ 900
25. Podatnik zwolniony podmiotowo a wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ................................ 900
26. Podatnik zwolniony podmiotowo a wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ................................. 901
27. Zwolnienie podmiotowe a import usług ........................................................................................... 901
28. Rzeczoznawstwo niebędące doradztwem zwolnione podmiotowo od VAT ..................................... 901
29. Usługi w zakresie rachunkowości mogą być zwolnione podmiotowo .............................................. 902
30. Podatnicy-taksówkarze opodatkowani w formie ryczałtu ................................................................. 903
XXXV. VAT W ROLNICTWIE, CZYLI SZCZEGÓLNE PROCEDURY DOTYCZĄCE
ROLNIKÓW RYCZAŁTOWYCH ........................................................ 904
A. Zagadnienia ogólne – wprowadzenie ....................................................................................... 904
1. Szczególna procedura dla rolników w Dyrektywie unijnej ............................................................... 904
2. Podział rolników na dwie kategorie: rolników ryczałtowych i rozliczających się na zasadach
ogólnych .......................................................................................................................................... 904
3. Pojęcie działalności rolniczej w ustawie o VAT ............................................................................... 905
4. Pojęcie gospodarstwa rolnego w ustawie o VAT ............................................................................. 905
5. Gospodarstwo leśne i gospodarstwo rybackie w ujęciu ustawy o VAT ............................................ 905
6. Produkty rolne i usługi rolnicze ........................................................................................................ 906
7. Przedłużenie stosowania stawki 3% do 31 grudnia 2010 roku ......................................................... 906
B. Rolnicy ryczałtowi i zryczałtowany zwrot podatku ................................................................. 907
8. Pojęcie rolnika ryczałtowego ............................................................................................................ 907
9. Zryczałtowany zwrot podatku rolnikom ryczałtowym ..................................................................... 907
10. Obowiązki, którym nie podlega rolnik ryczałtowy ........................................................................... 908
11. Do czego obowiązany jest rolnik ryczałtowy, aby otrzymać zryczałtowany zwrot podatku? ........... 908
12. Ustalanie wartości obrotu 100.000 zł uprawniającego do zwolnienia w przypadku rolnika ryczałtowego
............................................................................................................................................. 909
13. Rolnik ryczałtowy rezygnujący ze zwolnienia ................................................................................. 909
14. Rolnik ryczałtowy a wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ........................................................ 911
C. Nabywcy produktów rolnych od rolników ryczałtowych i opodatkowanych na zasadach
ogólnych ..................................................................................................................................... 911
15. Obowiązki nabywców produktów rolnych od rolników ryczałtowych ............................................. 911
16. Elementy jakie powinna zawierać „Faktura VAT RR” ..................................................................... 913
17. Oświadczenie rolnika ryczałtowego w formie odrębnego dokumentu ............................................. 914
18. Uprawnienia przysługujące nabywcom produktów rolnych od rolników ryczałtowych ................... 915
19. Odzyskanie zryczałtowanego zwrotu podatku w przypadku zapłaty rolnikowi ryczałtowemu
zaliczki ............................................................................................................................................. 917
20. Miesiąc skorzystania z uprawnienia do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot
podatku w przypadku częściowej płatności ...................................................................................... 918
21. Czy ma miejsce dostawa towaru pomiędzy mężem i żoną jako rolnikiem ryczałtowym a mężem
jako hurtownikiem? .......................................................................................................................... 919
D. VAT w rolnictwie – wyjaśnienia organów skarbowych .......................................................... 920
22. Sprzedaż produktów rolnych przez rolnika będącego podatnikiem VAT na rzecz innego rolnika
będącego podatnikiem VAT – a kasa fiskalna .................................................................................. 920
23. Rolnik ryczałtowy a możliwość odzyskania podatku naliczonego z tytułu dokonanych inwestycji 921
24. Rolnik – kiedy zwrot ryczałtowy (6%), kiedy opodatkowanie (3%)? .............................................. 922
25. Rolnik ryczałtowy sprzedaje część gospodarstwa rolnego ............................................................... 923
XXXIV
XXXVI. TURYSTYKA, SZCZEGÓLNE PROCEDURY OPODATKOWANIA ...... 924
1. Szczególne zasady opodatkowania usług turystycznych w Dyrektywie unijnej ............................... 924
2. Usługi turystyki definiowane niezależnie od klasyfikacji statystycznych ........................................ 925
3. Istota szczególnego opodatkowania usług turystyki w ustawie o VAT – opodatkowanie marży ..... 925
4. Przesłanki opodatkowania marży w turystyce .................................................................................. 926
5. Zasady opodatkowania marży mają charakter obligatoryjny ............................................................ 926
6. Nabywcą usługi – nie tylko osoba fizyczna ...................................................................................... 927
7. Działanie na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek ............................... 927
8. Nabywanie towarów lub usług od innych podatników ..................................................................... 928
9. Stawka podatku przy świadczeniu usług turystyki ........................................................................... 928
10. Biuro turystyczne rozlicza VAT ....................................................................................................... 929
11. Wykonywanie usługi turystyki częściowo we własnym zakresie ..................................................... 930
12. Określanie ceny usługi własnej ......................................................................................................... 930
13. Stawka VAT dla usługi własnej świadczonej w ramach usługi turystycznej .................................... 931
14. Moment powstania obowiązku podatkowego przy usługach turystyki opodatkowanych według
szczególnej procedury ...................................................................................................................... 933
15. Obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zapłaty przed wykonaniem usługi turystyki ........ 933
16. Możliwość uwzględniania w podstawie opodatkowania za dany miesiąc ujemnej kwoty marży ..... 934
17. Faktury podatnika świadczącego usługi turystyki ............................................................................ 934
18. Opodatkowanie pośrednictwa w usługach turystycznych ................................................................. 935
19. Opodatkowanie usług turystycznych świadczonych w Polsce dla turystów z zagranicy .................. 936
20. Kasy rejestrujące a ewidencjonowanie obrotu z tytułu usług turystycznych objętych szczególną
procedurą ......................................................................................................................................... 937
21. Nie tylko biuro podróży opodatkowuje marżę z tytułu świadczenia usługi turystyki ....................... 938
22. Sprzedaż usług turystycznych podmiotom zagranicznym ................................................................ 939
XXXVII. SZCZEGÓLNE PROCEDURY W ZAKRESIE DOSTAWY TOWARÓW
UśYWANYCH, DZIEŁ SZTUKI, PRZEDMIOTÓW KOLEKCJONERSKICH
I ANTYKÓW ............................................................................ 940
1. Opodatkowanie dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich
i antyków – w Dyrektywie unijnej .................................................................................................... 940
2. Dzieła sztuki .................................................................................................................................... 940
3. Przedmioty kolekcjonerskie .............................................................................................................. 941
4. Antyki .............................................................................................................................................. 941
5. Towary używane ............................................................................................................................... 942
6. Na czym polegają szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków ........................................................................................ 942
7. Zastosowanie opodatkowania marży jako szczególnej procedury .................................................... 942
8. Określenie pojęć: „kwota, którą ma zapłacić nabywca towaru” oraz „kwota nabycia” – użytych
w art. 120 ust. 4 ............................................................................................................................... 943
9. Podatek akcyzowy z tytułu WNT samochodu nie mieści się w pojęciu „kwota nabycia” ................ 944
10. Prawo wyboru opodatkowania w ramach procedury marży ............................................................. 945
11. Ogólne zasady opodatkowania zamiast procedury marży ................................................................ 946
12. Podatnik stosujący równocześnie szczególną procedurę opodatkowania oraz zasady ogólne opodatkowania
....................................................................................................................................... 946
13. Zbiorcze ustalanie marży przy dostawach przedmiotów kolekcjonerskich ...................................... 947
14. Stawki podatku ................................................................................................................................ 948
15. Dokumentowanie opodatkowania marży w przypadku procedury uproszczonej w zakresie
dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków ............ 948
XXXV
16. Auto-handel (pośrednicy w handlu samochodami używanymi), a opodatkowanie marży ................ 950
17. Skup i sprzedaż używanych palet, a zasady opodatkowania tych czynności .................................... 951
18. Opodatkowanie dostawy towarów używanych w ramach komisu .................................................... 952
19. Odliczenie podatku naliczonego w procedurze opodatkowania marży ............................................. 953
20. Opodatkowanie marży w lombardzie ............................................................................................... 954
21. Opodatkowanie marży a rejestracja w kasie ..................................................................................... 954
22. Dopuszczalność opodatkowania marży z tytułu sprzedaży samochodu nabytego przed 1 maja
2004 roku a zbytego do 24 czerwca 2004 roku ................................................................................. 955
23. Stawka VAT przy sprzedaży dzieł sztuki wytworzonych przez podatnika ....................................... 957
24. Ustalenie proporcji sprzedaży w systemie ,,VAT marża” ................................................................. 958
25. Procedura opodatkowania marży a zbycie samochodu osobowego nabytego od podatnika,
któremu przysługiwało częściowe prawo odliczenia podatku naliczonego ...................................... 958
26. Zaliczki w systemie „VAT marża” ............................................................................................... 960
XXXVIII. USŁUGI ELEKTRONICZNE ŚWIADCZONE NA TERYTORIUM
WSPÓLNOTY PRZEZ PODMIOTY ZAGRANICZNE NA RZECZ
OSÓB NIEPODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU ............................. 962
1. Cel i zakres ustalenia specjalnych zasad opodatkowania usług elektronicznych .............................. 962
2. Zakres podmiotowy szczególnej procedury dla podmiotów świadczących usługi elektroniczne ..... 964
3. Na czym polega szczególna procedura dotycząca podmiotów zagranicznych przy usługach
elektronicznych? ............................................................................................................................... 965
4. Procedura szczególna – nadanie numeru identyfikacji, gdy wybranym państwem identyfikacji
jest Polska ........................................................................................................................................ 965
5. Obowiązek prowadzenia ewidencji dla potrzeb VAT ....................................................................... 966
6. Składanie deklaracji VAT przez podmioty zagraniczne zidentyfikowane w Polsce ......................... 966
7. Zasady dokonywania zgłoszeń ......................................................................................................... 967
8. Miejsce opodatkowania usług elektronicznych ................................................................................ 967
XXXIX. PODATEK NALICZONY – ODLICZENIA I ZWROTY ............................... 969
A. Zagadnienia ogólne .................................................................................................................... 969
1. Prawo do odliczenia podatku jako efekt zasady neutralności VAT .................................................. 969
2. Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego w ustawie o VAT .......................................... 971
3. Podatnicy wyłączeni z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego .......................................... 972
4. Podatek naliczony i źródła jego powstania ....................................................................................... 973
5. Związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi ..................................................... 974
6. „Bezpośredni związek” podatku naliczonego i transakcji opodatkowanej w orzecznictwie ETS...... 976
7. Sprzedaż akcji sama w sobie nie stanowi działalności gospodarczej dającej prawo do odliczenia ... 978
8. Odliczenie proporcjonalne VAT od wydatków z tytułu emisji akcji podatnika ............................... . 979
9. Warunkowość realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego ................................................. 980
10. VAT naliczony od zakupów inwestycyjnych, które mają służyć przyszłej sprzedaży opodatkowanej
........................................................................................................................................... 980
11. Prawo do odliczenia w przypadku inwestycji zaniechanych w świetle orzecznictwa ETS ............... 981
12. Wybór co do zakresu zaliczenia dobra inwestycyjnego do aktywów przedsiębiorstwa a prawo do
odliczenia podatku ............................................................................................................................ 983
13. Nakłady budowlane na cudzym gruncie a odliczenie podatku naliczonego ..................................... 985
14. Rejestracja podatnika a prawo do odliczenia podatku ...................................................................... 985
15. Zaprzestanie działalności a prawo do odliczenia podatku ................................................................ 988
16. Wyrejestrowanie się podatnika a prawo do odliczenia podatku ....................................................... 990
17. Zwrot VAT po wykreśleniu podatnika z rejestru .............................................................................. 991
XXXVI
18. Likwidacja spółki osobowej a możliwość ubiegania się o zwrot podatku przez byłego wspólnika 992
19. Odliczenie podatku z tytułu nabycia przez małżonków budynku mieszkalnego, którego część jest
używana do celów zawodowych przez jednego z nich ..................................................................... 994
20. Odliczenie podatku przy zakupie towaru na współwłasność ............................................................ 996
21. Podatek naliczony od zakupu odzieży ochronnej i obuwia ochronnego dla pracowników ............... 997
22. Odliczenie podatku z tytułu sprzedaży dokonanej przez komornika w postępowaniu egzekucyjnym..................................................................................................................
................................. 997
23. Odliczenie podatku naliczonego związanego z czynnościami realizowanymi poza terytorium
Polski ............................................................................................................................................... 998
24. Odliczenie podatku naliczonego związanego z nieopodatkowanym przekazaniem materiałów
reklamowych i prezentów na cele związane z przedsiębiorstwem .................................................... 999
25. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów, które posłużyły do
wyprodukowania darowanych produktów spożywczych ................................................................... 1000
26. Odliczenie podatku naliczonego związanego z transakcjami finansowymi opodatkowanymi na
terytorium państwa trzeciego ............................................................................................................ 1000
27. Odliczenie podatku związanego z opodatkowanymi za granicą usługami inkasa należności
i faktoringu ..................................................................................................................................... 1002
28. Podatek naliczony z tytułu zakupu towarów subwencjonowanych podlega odliczeniu w całości..... 1002
29. Odliczenie podatku naliczonego z faktury za usługi taksówek osobowych opodatkowane
ryczałtem 3% ................................................................................................................................... 1003
30. Podatek naliczony od kosztów ogólnych postępowania upadłościowego a odliczenie VAT ............ 1004
B. Terminy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony .................................................. 1004
31. Wstęp ............................................................................................................................................... 1004
32. Moment odliczenia podatku w przypadku nabycia towarów i usług w kraju oraz przedpłat ........ 1004
33. Moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego w unijnej Dyrektywie oraz w ustawie
o VAT ....................................................................................................................................... 1005
34. Termin realizacji prawa odliczenia podatku na gruncie VI Dyrektywy – na tle orzeczenia ETS
co do przedwczesnego odliczenia podatku ....................................................................................... 1006
35. Ocena zgodności art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT z art. 17(1) VI Dyrektywy dokonana
przez sąd .......................................................................................................................................... 1008
36. Moment odliczenia podatku naliczonego z tytułu dostaw i usług tzw. powszechnych (dostawa
energii, gazu, usługi telekomunikacyjne, itp.) .................................................................................. 1009
37. Termin odliczenia podatku z faktury telekomunikacji ...................................................................... 1010
38. Termin odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów .................................................. 1011
39. Termin odliczenia podatku gdy dokument celny w imieniu podatnika odbiera agent celny.............. 1012
40. Termin odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia
towarów oraz dostawy, przy której nabywca jest podatnikiem ................................................... 1012
41. Moment dokonania odliczenia podatku naliczonego w oparciu o spis z natury ............................... 1013
42. Zakaz odliczenia podatku naliczonego z faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania
towarem lub wykonaniem usługi ...................................................................................................... 1013
43. Zawyżona stawka VAT na fakturze nie pozbawia prawa do odliczenia podatku naliczonego ......... 1015
44. Przypadki, kiedy odliczenie podatku naliczonego z faktury jest możliwe przed nabyciem prawa
do rozporządzania towarem lub wykonaniem usługi ........................................................................ 1015
45. Termin odliczenia podatku naliczonego z przedwcześnie wystawionej faktury ............................... 1017
46. Możliwość odliczenia niezadeklarowanego w terminie początkowym podatku naliczonego
poprzez korektę deklaracji – czyli czas, przez który można dokonywać odliczeń ............................ 1018
47. Odliczenie podatku naliczonego u małego podatnika ....................................................................... 1020
48. Odliczenie podatku w przypadku niewykonania czynności opodatkowanej w okresie rozliczeniowym
....................................................................................................................................... 1020
XXXVII
49. Obowiązek organu podatkowego udowodnienia innego terminu otrzymania faktury, niż
deklarowany przez podatnika ........................................................................................................... 1021
50. Termin odliczania podatku przez kontrahentów małych podatników – z faktur VAT-MP ............... 1022
51. Termin odliczenia VAT z faktury otrzymanej przez pracownika ..................................................... 1022
52. Skutki przedwczesnego odliczenia VAT – obowiązki organu podatkowego .................................... 1023
53. Okres rozliczeniowy, za który należy obniżyć podatek naliczony z korekty faktury ....................... 1024
54. Obciążenie podatnika przez organ podatkiem należnym nie może pozbawiać podatnika prawa do
odliczenia podatku nawet po upływie terminu do odliczenia ........................................................... 1024
C. Faktura a prawo do odliczenia podatku .................................................................................. 1027
55. Faktura dotknięta wadliwością formalną a prawo do odliczenia podatku ......................................... 1027
56. Braki formalne faktury a odliczenie podatku z faktury wystawionej na obydwoje małżonków
– w wyroku ETS ............................................................................................................................... 1027
57. Prawo do odliczenia podatku z faktury wystawionej po terminie ..................................................... 1028
58. Faktura wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego a prawo do odliczenia podatku
naliczonego ...................................................................................................................................... 1028
59. Odliczenie podatku z faktury wystawionej przez sprzedawcę zgodnie z prawem – przed
powstaniem obowiązku podatkowego .............................................................................................. 1029
60. Przypadki, w których faktura VAT nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego ................... 1030
61. Zakaz odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności zwolnione i nieopodatkowane
.................................................................................................................................. 1031
62. Czy faktura wystawiona przez podatnika niezarejestrowanego daje prawo do odliczenia podatku? 1033
63. Brak prawa do odliczenia podatku z faktury nieodzwierciedlającej rzeczywistej transakcji (towar
z niewiadomego źródła) .................................................................................................................... 1034
64. Odliczenie podatku z faktury niepotwierdzonej kopią u sprzedawcy ............................................... 1035
65. Kiedy fakturę należy uznać za wystawioną. Wystawienie więcej niż jednej faktury dokumentującej
tę samą sprzedaż a odliczenie podatku .................................................................................. 1036
66. Odliczenie podatku z faktury dokumentującej sprzedaż, z zastrzeżeniem prawa własności ............. 1037
67. Faktura zaliczkowa a prawo do odliczenia podatku naliczonego ...................................................... 1038
68. Odliczenie VAT z faktury zawierającej błędną stawkę VAT ........................................................... 1039
69. Zawyżona stawka VAT na fakturze nie pozbawia prawa do odliczenia podatku naliczonego ......... 1039
70. Brak symbolu PKWiU na fakturze a prawo do odliczenia podatku .................................................. 1040
71. Duplikat faktury VAT podstawą odliczenia podatku naliczonego .................................................... 1040
D. Odliczenie podatku z tytułu importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
oraz dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca ..................................... 1041
72. Odliczenie podatku z tytułu importu usług ....................................................................................... 1041
73. Nieodliczenie podatku naliczonego z tytułu importu usług w określonym terminie ......................... 1042
74. Wyłączenie możliwości odliczenia podatku z tytułu importu usług ................................................. 1042
75. Brak faktury, a możliwość odliczenia VAT w imporcie usług ......................................................... 1044
76. Odliczenie podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) oraz
dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca .................................................................. 1046
77. Odliczenie podatku przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym ............................................................. 1047
78. Organ podatkowy obowiązany do uwzględnienia z urzędu podatku naliczonego ............................ 1048
E. Rozliczanie nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym (różnicy podatku) 1048
79. Określenie zasad rozliczania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w Dyrektywie
unijnej ............................................................................................................................................ 1048
80. Zasady rozliczania nadwyżki (różnicy) podatku naliczonego nad należnym w ustawie o VAT ....... 1049
81. Przeniesienie różnicy podatku do rozliczenia na następny okres ...................................................... 1050
82. śądanie zwrotu różnicy podatków na rachunek bankowy – prawo ograniczone jedynie terminem
zwrotu ............................................................................................................................................ 1050
XXXVIII
83. Zasadniczy 60-dniowy termin zwrotu różnicy podatku..................................................................... 1051
84. Zagadnienie weryfikacji zadeklarowanej kwoty zwrotu podatku i naliczania odsetek ..................... 1052
85. Zwrot różnicy podatku w terminie 60 dni mimo postępowania weryfikującego zasadność zwrotu 1053
86. Początek biegu terminu określonego w art. 87 ust. 2 ustawy ............................................................ 1054
87. Zwrot podatku naliczonego, który związany jest z czynnościami realizowanymi poza terytorium
Polski ............................................................................................................................................... 1054
88. Zwrot różnicy podatku w terminie 180 dni ....................................................................................... 1056
89. Zwrot różnicy podatku w terminie 25 dni ......................................................................................... 1057
90. Zabezpieczenie majątkowe – forma, przyjęcie i odmowa ................................................................ 1058
91. Zwolnienie zabezpieczenia majątkowego ......................................................................................... 1059
92. Sposoby zadysponowania zwrotem podatku przez urząd skarbowy ................................................. 1060
93. Termin zaliczenia kwoty zwrotu VAT na poczet innych zobowiązań podatkowych ........................ 1061
94. Postępowanie wyjaśniające kończy się z momentem wszczęcia postępowania podatkowego lub
kontroli podatkowej .......................................................................................................................... 1061
95. Czy 180-dniowy termin zwrotu podatku może być przedłużony? .................................................... 1062
96. Powrót do kraju wyeksportowanych towarów .................................................................................. 1063
F. Wydatki, które nie dają podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego ............... 1063
97. Katalog wydatków niedających prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie 2006/112/WE ........... 1063
98. Wydatki niedające prawa do odliczenia podatku w ustawie ............................................................. 1064
99. Likwidacja zakazu odliczenia podatku z uwagi na niemożność zaliczenia wydatków na nabycie
towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów ........................................................................ 1065
100. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych na rzecz pracowników
i ich rodzin wydatków sfinansowanych z ZFŚS .............................................................................. 1066
101. Odliczanie VAT od wydatków na infrastrukturę ............................................................................ 1066
102. Wydatki na reprezentację a prawo do odliczenia ............................................................................ 1067
103. ,,Klauzula stałości” nie pozwalała poszerzyć zakresu ograniczeń prawa do odliczenia podatku
w stosunku do stanu prawnego obowiązującego do 30 kwietnia 2004 roku ................................... 1067
104. Dokonywanie po 1 maja 2004 roku zmian w katalogu wyłączeń prawa do odliczenia podatku
na tle VI Dyrektywy ........................................................................................................................ 1069
105. Możliwość odliczenia podatku przez uczestnika transakcji typu ,,karuzeli podatkowej” – na tle
sprawy A. Kittel i inni ..................................................................................................................... 1071
106. Zakaz odliczenia podatku przy transakcjach stanowiących nadużycie prawa – na tle sprawy
Halifax i inni .................................................................................................................................. 1075
107. Nadużycie prawa przy umowie leasingu ........................................................................................ 1076
108. Niekonstytucyjność przepisu rozporządzenia wykonawczego do ustawy (obowiązującego do
1.6.2005) zakazującego odliczania podatku naliczonego ................................................................ 1077
G. Zakaz odliczania podatku od wydatków na paliwo, usługi noclegowe i gastronomiczne
oraz z tytułu darowizn i nieodpłatnego świadczenia usług .................................................. 1078
109. Odliczanie podatku z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych i innych pojazdów
samochodowych ............................................................................................................................. 1078
110. Usługi noclegowe i gastronomiczne ................................................................................................ 1080
111. Usługi noclegowe i gastronomiczne nabyte przez świadczących usługi turystyki – nie dają
prawa do odliczenia podatku ........................................................................................................... 1081
112. Odliczanie VAT od zakupu usług gastronomicznych .................................................................... 1082
113. Darowizna i nieodpłatne świadczenie usługi .................................................................................. 1083
H. Odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z nabywaniem i używaniem
samochodów ............................................................................................................................. 1084
114. Odliczanie podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów
samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony .................... 1084
XXXIX
115. Przypadki, w których – w świele art. 86 ust. 4 ustawy – podatek przy transakcjach nabycia
pojazdów samochodowych – jest w całości podatkiem naliczonym ............................................... 1089
116. Samochody i pojazdy samochodowe z importu ............................................................................. 1090
117. Samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe – jako przedmiot leasingu (najmu, dzierżawy)
– u leasingodawcy ................................................................................................................. 1090
118. Odliczanie podatku naliczonego z tytułu leasingu (najmu, dzierżawy), samochodów osobowych
i innych pojazdów samochodowych – u leasingobiorcy ................................................................. 1091
119. Podatek naliczony przy częściach składowych do wytworzenia samochodów osobowych
i innych pojazdów ......................................................................................................................... 1092
120. Odliczenie podatku z tytułu nabycia pojazdów samochodowych będących pojazdami
specjalnymi .................................................................................................................................... 1092
121. Podatek od towarów i usług niestanowiący podatku naliczonego – kosztem podatku dochodowego,
według Ministerstwa Finansów ........................................................................................ 1093
122. Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia motocykla – nie podlega ograniczeniu ............. 1094
123. Zakaz odliczania podatku naliczonego od zakupu paliw silnikowych ............................................ 1095
124. Wzór ,,Lisaka” niezgodny z VI Dyrektywą .................................................................................... 1095
XL. ODLICZANIE CZĘŚCIOWE PODATKU ORAZ KOREKTA PODATKU
NALICZONEGO .............................................................................................................. 1096
1. Zasady ustalenia kwoty podatku do odliczenia przy jednoczesnym realizowaniu czynności
dających oraz niedających prawa do odliczenia .............................................................................. 1096
2. Wstępne określenie proporcji w trakcie roku podatkowego ............................................................ 1097
2.1. Określenie wartości licznika ustalanej proporcji (ułamka) ....................................................... 1097
2.2. Określenie wartości mianownika ustalanej proporcji ............................................................... 1098
2.3. Wartość czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia
podatku ................................................................................................................................... 1099
2.4. Czynności niepodlegające opodatkowaniu w tzw. strukturze sprzedaży, w orzecznictwie
ETS ......................................................................................................................................... 1100
2.5. Sporadyczne transakcje finansowe ........................................................................................... 1101
2.6. Proporcja wyliczona szacunkowo ............................................................................................ 1102
2.7. Proporcje pozwalające na odliczenie podatku w całości lub w ogóle ...................................... 1102
3. Sprzedaż przez leasingodawcę wyleasingowanych środków trwałych wlicza się do obrotu ........... 1102
4. Korekta rozliczenia podatku po zakończeniu roku – odnośnie towarów i usług niezaliczanych do
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ......................................................... 1104
5. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych – po zakończeniu roku podatkowego ...................................................... 1105
6. Korekta podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz
oddania gruntu w użytkowanie wieczyste ....................................................................................... 1107
7. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia środka trwałego w przypadku jego
sprzedaży w okresie 5 lat ................................................................................................................ 1107
8. Czy podatnik odliczający podatek w 100% jest obowiązany do korekty po zakończeniu roku? ..... 1108
9. Wpływ daty przekazania środka trwałego do użytkowania na dokonywanie korekty ..................... 1109
10. Inwestycja w obcym środku trwałym a okres korekty podatku naliczonego .................................... 1109
11. Korekta podatku naliczonego, gdy nastąpiło zakończenie działalności gospodarczej ...................... 1110
12. Korekta podatku naliczonego w związku z nabyciem środków trwałych – w wyjaśnieniach
Ministerstwa Finansów ..................................................................................................................... 1110
13. Korekta odliczonej kwoty podatku naliczonego w przypadku zbycia środka trwałego przed
końcem upływu okresu korekty – w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów .................................... 1113
14. Korekta odliczenia podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towaru (usługi),
aport ................................................................................................................................................. 1116
XL
15. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego
o wartości przekraczającej 15.000 zł ................................................................................................ 1117
16. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego
o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł oraz wyposażenia .............................................................. 1119
17. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytułu zmiany przeznaczenia towarów handlowych
lub surowców i materiałów ............................................................................................................... 1120
18. Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa – obciąża nabywcę ................................................................................................ 1121
19. Korekta podatku naliczonego gdy dobro inwestycyjne pierwotnie było przeznaczone na działalność
zwolnioną od podatku ........................................................................................................... 1122
20. Przedsiębiorstwo wniesione w formie aportu do spółki a korekta podatku naliczonego .................. 1123
21. Korekta podatku naliczonego przy dostawie samochodów zwolnionych z opodatkowania ............. 1124
22. Zaniechanie inwestycji – czy zachodzi konieczność korekty podatku odliczonego? ........................ 1124
23. Czy zachodzi konieczność korekty podatku odliczonego z tytułu nabycia towarów handlowych,
utraconych następnie w wyniku zdarzeń losowych, np. powodzi, pożaru, kradzieży? .................... 1126
24. Korekta podatku naliczonego a skutki w podatku dochodowym ...................................................... 1127
XLI. REJESTRACJA PODATNIKÓW ................................................................................ 1132
1. Rozporządzenie rejestracyjne ........................................................................................................... 1132
2. Podatnicy zobowiązani do dokonania rejestracji .............................................................................. 1133
3. Termin dokonania zgłoszenia rejestracyjnego podatnika zobowiązanego do jego dokonania .......... 1133
4. Moment rejestracji i jej potwierdzenie ............................................................................................. 1133
5. Charakter prawny potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT (VAT-5) ............ 1134
6. „Podatnik VAT czynny” ................................................................................................................... 1135
7. „Podatnik VAT zwolniony” .............................................................................................................. 1135
8. Podatnicy zwolnieni z obowiązku rejestracji dla celów VAT ........................................................... 1135
9. Termin dokonania zgłoszenia rejestracyjnego podatnika zwolnionego od rejestracji, który utracił
zwolnienie lub z niego zrezygnował ................................................................................................. 1136
10. Termin aktualizacji danych w rejestrze ............................................................................................ 1136
11. Obowiązek zgłoszenia o zaprzestaniu działalności ........................................................................... 1136
12. Wykreślenie z rejestru podatnika nieistniejącego, lub z którym brak kontaktu ................................ 1137
13. „Podatnicy VAT czynni”, którzy zaczęli korzystać ze zwolnienia ................................................... 1137
14. Obowiązek potwierdzenia rejestracji na żądanie .............................................................................. 1137
15. Charakter terminu do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego ............................................................... 1137
16. Ważność rejestracji dokonanej pod rządami uprzedniej ustawy ....................................................... 1138
17. Zmiana miejsca prowadzenia działalności i właściwego urzędu skarbowego .................................. 1139
18. Wykonywanie czynności niepodlegających opodatkowaniu w Polsce a rejestracja dla potrzeb
VAT ................................................................................................................................................. 1139
XLII. REJESTRACJA PODATNIKÓW VAT UE DLA POTRZEB PROWADZENIA
TRANSAKCJI WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYCH .................... 1141
1. Konieczność rejestracji podatników ................................................................................................. 1141
2. Podatnicy zobowiązani do rejestracji dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego ........................ 1141
3. Podatnicy rejestrujący się dla celów korzystania z usług wewnątrzwspólnotowych ........................ 1142
4. Rejestracja podatników jako podatników VAT UE .......................................................................... 1144
5. Charakter prawny potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT UE (VAT-5UE) 1144
6. Jedna rejestracja VAT UE ............................................................................................................... 1145
7. Numer identyfikacyjny VAT UE ...................................................................................................... 1145
8. Obowiązek posługiwania się numerem identyfikacyjnym VAT UE ................................................ 1146
XLI
9. Gdzie należy zamieszczać numer identyfikacyjny VAT UE ............................................................ 1146
10. Wykreślenie podatnika z rejestru VAT UE ...................................................................................... 1146
11. Prawo do uzyskania potwierdzenia rejestracji kontrahenta w innym kraju członkowskim .............. 1147
12. Kiedy zachodzi obowiązek rejestracji podatnika w kraju nabywcy towaru? .................................... 1147
13. Formaty numerów identyfikacyjnych VAT „starych” państw Wspólnoty ........................................ 1148
14. Formaty numerów identyfikacyjnych VAT „nowych” państw Wspólnoty ....................................... 1149
15. Zmiana wzoru formularza VAT-R .................................................................................................... 1149
XLIII. DEKLARACJE I ROZLICZENIE PODATKU........................................... 1151
1. Wzory deklaracji ............................................................................................................................... 1151
2. Kto ma obowiązek, a kto nie ma obowiązku składania deklaracji? .................................................. 1151
3. Terminy składania deklaracji VAT-7, VAT-7K, VAT-7D ............................................................... 1152
4. Właściwość miejscowa naczelnika urzędu skarbowego według ustawy o VAT .............................. 1152
5. Wzór nowej deklaracji kwartalnej VAT-7D ..................................................................................... 1154
6. Deklaracje kwartalne VAT-7D dla wszystkich podatników ............................................................. 1154
7. Deklaracje składane przez podatników, którzy utracili prawo do stosowania metody kasowej lub
z metody tej zrezygnowali ................................................................................................................ 1155
8. Nieopodatkowane transakcje dokonywane poza terytorium kraju w deklaracji VAT-7 ................... 1156
9. Podatnicy składający deklarację VAT-8 ........................................................................................... 1157
10. Podatnicy składający deklarację VAT-9M ....................................................................................... 1157
11. Podatnicy składający deklarację VAT-10 ......................................................................................... 1158
12. Podatnicy składający deklarację VAT-11 ......................................................................................... 1159
13. Zasada samoobliczenia (zadeklarowania) podatku ........................................................................... 1159
14. Odroczenie terminu złożenia deklaracji ............................................................................................ 1160
15. Podpisywanie deklaracji VAT przez pełnomocnika ......................................................................... 1160
16. Korekta deklaracji VAT-7 – zasady ogólne ...................................................................................... 1160
17. Korekta deklaracji dokonana przez organ podatkowy ...................................................................... 1162
18. Wezwanie do dokonania korekty deklaracji ..................................................................................... 1162
19. Korekta deklaracji VAT-7, gdy podatnik pomylił się na niekorzyść fiskusa .................................... 1163
20. Korekta deklaracji – polegająca na zwiększeniu podatku naliczonego ............................................. 1163
21. Zawieszenie prawa do korekty deklaracji ......................................................................................... 1164
22. Skutki korekty deklaracji .................................................................................................................. 1166
23. Korekta deklaracji możliwa podczas czynności sprawdzających ..................................................... 1166
24. Korekta deklaracji złożona w trakcie kontroli podatkowej ............................................................... 1167
25. Deklaracja, w której sprzedawca uwzględnia fakturę korygującą podwyższającą podatek należny 1167
26. Deklaracja, w której sprzedawca dokonuje obniżenia podatku należnego z faktury korygującej ..... 1169
27. Rozliczenie faktur korygujących w deklaracji sprzedawcy w interpretacji organu podatkowego .... 1170
28. Deklaracja, w której nabywca obniża podatek naliczony z tytułu otrzymanej faktury korygującej
zawyżony podatek należny ............................................................................................................... 1171
29. Uchybienie terminowi do złożenia deklaracji a prawo do odliczenia podatku naliczonego ............. 1171
30. Organ podatkowy obowiązany do uwzględnienia z urzędu podatku naliczonego ............................ 1173
31. Korekta deklaracji a wydanie decyzji podatkowej przez organ ........................................................ 1174
32. Liczenie 60-dniowego terminu zwrotu podatku w przypadku korekty deklaracji ............................ 1175
33. Termin i zasady rozliczenia podatku za okresy miesięczne ............................................................. 1176
34. Termin i zasady rozliczenia podatku za okresy kwartalne ............................................................... 1177
35. Zaliczki na poczet podatku rozliczane przez podatników składających deklaracje kwartalne
VAT-7D ........................................................................................................................................... 1177
36. Zaliczki za pierwszy kwartał, za który ma być złożona deklaracja VAT-7D, gdy podatnik
w poprzednim kwartale rozliczał się miesięcznie ............................................................................. 1178
XLII
37. Wybór formy wpłacania zaliczek na poczet rozliczenia kwartalnego w wysokości faktycznego
rozliczenia za miesiąc ....................................................................................................................... 1179
38. Odsetki od wadliwie wyliczonych lub niewpłaconych zaliczek na poczet podatku kwartalnego ..... 1180
39. Nadpłata z tytułu uiszczonych zaliczek na poczet rozliczenia kwartalnego i jej oprocentowanie ..... 1180
40. Składanie deklaracji przez podatników VAT zawieszających działalność ....................................... 1181
XLIV. INFORMACJE PODSUMOWUJĄCE ORAZ SYSTEM WYMIANY
INFORMACJI O VAT (VIES) ............................................................................... 1183
1. Obowiązki sprawozdawcze ............................................................................................................... 1183
2. Podmioty obowiązane do składania informacji podsumowujących ................................................. 1183
3. Terminy składania informacji podsumowujących ............................................................................ 1186
4. Miejsce składania informacji podsumowujących ............................................................................. 1188
5. Co powinna zawierać informacja podsumowująca ........................................................................... 1188
6. VIES – System wymiany informacji o VAT ..................................................................................... 1189
XLV. SYSTEM INTRASTAT .................................................................................................. 1191
1. INTRASTAT i jego zgłoszenia statystyczne .................................................................................... 1191
2. Jaki obrót towarowy podlega zgłoszeniu do systemu INTRASTAT? .............................................. 1191
3. Podmioty obowiązane do składania deklaracji statystycznych w systemie INTRASTAT ............... 1192
4. Tryb, sposób i terminy dokonywania zgłoszeń INTRASTAT .......................................................... 1193
5. Gdzie, w jakim terminie i formie składa się zgłoszenia INTRASTAT? ........................................... 1193
XLVI. FAKTURY I E-FAKTURY ........................................................................................ 1194
1.Obowiązek wystawiania faktur w ustawie o VAT ............................................................................ 1194
2.Obowiązek zapłaty podatku wykazanego na fakturze ...................................................................... 1194
3.Określenie szczegółowych zasad wystawiania faktur oraz danych w nich zawartych ...................... 1194
4. Zmiany w zasadach fakturowania od 1 grudnia 2008 roku ............................................................... 1195
5. Podatnicy zobowiązani do wystawiania faktur VAT ........................................................................ 1196
6.Dane na fakturze VAT ...................................................................................................................... 1197
7. Faktura: elementy zasadnicze w art. 106 ustawy .............................................................................. 1198
8.Kiedy nie ma obowiązku zamieszczania numeru NIP na fakturze? .................................................. 1199
9.Dane sprzedawcy i nabywcy na fakturze .......................................................................................... 1200
10. Adres miejsca prowadzenia działalności gospodarczej a nie zamieszkania podatnika będącego
osobą fizyczną ................................................................................................................................. 1201
11. Zmiany w zakresie obowiązku umieszczania symbolu PKWiU na fakturach .................................. 1201
12. Faktura przy różnych stawkach VAT ............................................................................................... 1202
13. Faktura VAT – wartość poszczególnych towarów ........................................................................... 1202
14. Faktura dokumentująca sprzedaż paliw silnikowych benzynowych ................................................. 1203
15. Numeracja faktur .............................................................................................................................. 1203
16. Data sprzedaży ................................................................................................................................. 1203
17. Sprzedaż towarów o charakterze ciągłym ......................................................................................... 1204
18. Data wystawienia faktury ................................................................................................................. 1204
19. Kiedy fakturę VAT wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego? .... 1205
20. Moment powstania obowiązku podatkowego a fakturowanie w przypadku robót budowlano-
-montażowych ................................................................................................................................. 1207
21. Rabat na fakturze .............................................................................................................................. 1208
22. Brak obowiązku podpisu sprzedawcy i odbiorcy na fakturze ........................................................... 1208
23. Jak zaokrąglać na fakturze? .............................................................................................................. 1208
24. Wymóg wykazywania podatku w złotych ........................................................................................ 1209
XLIII
25. Sposób przeliczania kwot wykazywanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazywane są
w walutach obcych ........................................................................................................................... 1209
26. Kurs waluty na fakturze korygującej ................................................................................................ 1210
27. Pieczątka sprzedawcy na fakturze .................................................................................................... 1210
28. „Oryginał-kopia” faktury VAT ......................................................................................................... 1210
29. Adnotacje na fakturze ....................................................................................................................... 1210
30. Faktura przy zaliczce ........................................................................................................................ 1211
31. Czy po wystawieniu faktury VAT z tytułu otrzymania 100% zaliczki wystawia się fakturę
końcową dokumentującą dostawę lub usługę? ................................................................................. 1212
32. Wystawienie faktury przy zaliczce z tytułu WDT a obowiązek podatkowy ..................................... 1213
33. Kiedy faktura nie musi zawierać wyszczególnionych kwot podatku? .............................................. 1213
34. Dokumentowanie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
............................................................................................................................................. 1214
35. Jaka faktura u podatnika zwolnionego od VAT? .............................................................................. 1214
36. Fakturowanie usług przez operatorów telekomunikacyjnych ........................................................... 1215
37. Ceny urzędowe w fakturach VAT ................................................................................................... 1215
38. Faktury VAT przy stosowaniu cen sprzedaży brutto ........................................................................ 1216
39. Faktury podatnika świadczącego usługi turystyczne ........................................................................ 1216
40. Faktury przy opodatkowaniu marży w przypadku procedury uproszczonej w zakresie dostawy
towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków .................................. 1217
41. Faktura przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów ................................................................. 1219
42. Faktura w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu ....................... 1219
43. Faktura przy dostawie wyrobu akcyzowego ..................................................................................... 1220
44. Faktury wystawiane przez podmioty zagraniczne, gdy podatnikiem jest krajowy nabywca usługi
lub towaru ........................................................................................................................................ 1220
45. Wystawienie faktury na rzecz zagranicznego usługobiorcy – gdy miejscem opodakowania
transakcji nie jest Polska .................................................................................................................. 1221
46. Faktury wystawiane przez nabywcę towarów i usług ....................................................................... 1222
47. Faktury wewnętrzne ......................................................................................................................... 1223
48. Dane na fakturze wewnętrznej .......................................................................................................... 1224
49. Świadczenie usług oraz darowizny na rzecz własnych pracowników .............................................. 1224
50. Bilet jednorazowy – fakturą VAT ..................................................................................................... 1225
51. Bilet nabyty przez Internet nie jest fakturą VAT .............................................................................. 1225
52. Dowód zapłaty za usługi radiokomunikacji bezprzewodowej nie jest już fakturą uproszczoną ....... 1226
53. Dokumenty dotyczące usług bankowych i ubezpieczeniowych – fakturami VAT ........................... 1226
54. Dowody zapłaty za przejazdy autostradami płatnymi ....................................................................... 1226
55. Nota korygująca – fakturą ................................................................................................................ 1227
56. Zmiana wszystkich danych nabywcy na fakturze VAT notą korygującą .......................................... 1228
57. Korekta faktur dla jednego odbiorcy ................................................................................................ 1229
58. Zbiorcza korekta faktur z błędną stawką VAT ................................................................................. 1230
59. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej ...................................................................................... 1230
60. Czas przechowywania faktur ............................................................................................................ 1231
61. Kopie faktur ,,papierowych” można przechowywać w systemie komputerowym bez wydruku ...... 1231
62. Dokumentowanie wymiany towaru wadliwego na niewadliwy......................................................... 1232
63. Adwokat wystawia fakturę klientowi z tytułu wynagrodzenia za wygraną sprawę .......................... 1232
64. Faktury wystawiane przez przedstawiciela podatkowego.................................................................. 1233
65. Wystawienie i doręczenie faktury na rzecz kilku nabywców tej samej czynności opodatkowanej 1234
66. Anulowanie faktury, gdy jej odbiorca odmówił jej przyjęcia i zwrócił wystawcy ........................... 1235
67. Faktury elektroniczne ....................................................................................................................... 1236
XLIV
68. Faktury elektroniczne i faktury „papierowe” .................................................................................... 1236
69. Sposoby i warunki wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej ............................ 1237
70. Warunki wystawiania oraz przesyłania faktur korygujących w formie elektronicznej ..................... 1237
71. Korekta e-faktury w formie ,,papierowej” faktury korygującej ........................................................ 1238
72. Bezpieczny podpis elektroniczny na fakturze elektronicznej ........................................................... 1239
73. Obowiązki wystawców i odbiorców elektronicznych faktur ............................................................ 1239
74. Zasady przechowywania oraz tryb udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli
skarbowej faktur przesyłanych drogą elektroniczną ......................................................................... 1240
75. Co to znaczy ,,natychmiastowy, pełny i ciągły dostęp drogą elektroniczną do faktur elektronicznych”?
....................................................................................................................................... 1240
76. Cechy e-faktury zaopatrzonej w e-podpis ......................................................................................... 1241
77. Data otrzymania elektronicznej faktury ............................................................................................ 1242
78. E-faktura dla osoby fizycznej ........................................................................................................... 1242
79. Brak obowiązku stosowania formy elektronicznej dla wszystkich faktur przesyłanych do danego
kontrahenta ...................................................................................................................................... 1242
XLVII. EWIDENCJE I SANKCJE ........................................................................................ 1244
1. Ewidencja VAT u podatnika zwolnionego podmiotowo od podatku ................................................ 1244
2. Sankcja za niewywiązywanie się przez podatnika zwolnionego podmiotowo z obowiązku
prowadzenia dziennej ewidencji obrotów ......................................................................................... 1244
3. Ewidencja VAT u podatnika zwolnionego przedmiotowo od podatku ............................................. 1245
4. Ewidencja sprzedaży u podatników zwolnionych podmiotowo od VAT, wykonujących jedynie
czynności zwolnione przedmiotowo ................................................................................................. 1245
5. Ewidencja u „podatników VAT czynnych” ...................................................................................... 1246
6. Likwidacja sankcji w VAT dla ,,podatników VAT czynnych” ......................................................... 1246
7. Zgodność sankcji VAT z VI Dyrektywą ........................................................................................... 1247
8. Brak odpowiedzialności osób trzecich za ,,dodatkowe zobowiązanie podatkowe” (sankcję) ........... 1247
9. Ewidencja otrzymywanych i wysyłanych towarów do uszlachetniania ............................................ 1248
10. Ewidencja wartości nabycia towarów niestanowiącego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
................................................................................................................................................... 1248
11. Ewidencja nieuznawanego za WNT przemieszczania towarów ....................................................... 1249
12. Ewidencja nieuznawanego za WDT przemieszczania towarów ....................................................... 1249
13. Obowiązki ewidencyjne podatników świadczących usługi, których miejscem świadczenia nie jest
terytorium Polski .............................................................................................................................. 1250
14. Sankcja dla podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione, którzy nie rozliczą
sprzedaży opodatkowanej ................................................................................................................. 1250
15. Terminy przechowywania dokumentów ........................................................................................... 1251
XLVIII. KASY REJESTRUJĄCE ................................................................................. 1252
1. Przepisy normujące zagadnienia dotyczące kas rejestrujących w 2010 roku .................................... 1252
2. Przepisy normujące obowiązek ewidencjonowania obrotów za pomocą kas rejestrujących ............ 1252
3. Zwolnienie podmiotowe z uwagi na obroty ...................................................................................... 1253
4. Zwolnienia przedmiotowe od stosowania kas rejestrujących obowiązujące do 31 grudnia
2010 roku ......................................................................................................................................... 1254
5. Zwolnienia podmiotowo-przedmiotowe od stosowania kas rejestrujących w okresie do 31 grudnia
2010 roku .................................................................................................................................. 1254
6. Czynności wyłączone ze zwolnienia bez względu na wysokość obrotów ........................................ 1255
7. Instalowanie kas rejestrujących rozłożone w czasie ......................................................................... 1257
8. Uzależnienie zwolnienia od ewidencjonowania niektórych usług od dokumentowania ich fakturą 1257
XLV
9. Obowiązek rejestrowania od 1 stycznia 2010 roku obrotów za pomocą kas rejestrujących
w przypadku osób wynajmujących mieszkania ............................................................................ 1258
10. Działalność spółdzielni mieszkaniowej a ewidencjonowanie za pomocą kasy rejestrującej ........... 1260
11. Modyfikacja sankcji z tytułu naruszenia obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas
rejestrujących ................................................................................................................................... 1260
12. Zasady rekompensowania wydatków na nabycie kas rejestrujących ................................................ 1262
13. Dofinansowanie nabycia kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania ....................... 1263
14. Warunki skorzystania z odliczenia wydatków na zakup kas ............................................................. 1264
15. Przesłanki zwrotu odliczonych kwot ............................................................................................... 1265
16. Obowiązki producentów krajowych i importerów kas rejestrujących .............................................. 1266
17. Wydanie towaru pośrednikowi w celu sprzedaży osobie fizycznej .................................................. 1267
18. Awaria kasy rejestrującej. Kasa rezerwowa ...................................................................................... 1267
19. Skutki braku oświadczenia o ilości kas rejestrujących ..................................................................... 1267
20. Sprzedaż towaru na rzecz pracownika .............................................................................................. 1268
21. Ewidencjonowanie u pośrednika rozliczającego się z prowizji lub marży ....................................... 1268
22. Ewidencjonowanie sprzedaży nieruchomości w kasie rejestrującej ................................................. 1269
23. Czy sprzedawca jest obowiązany do wystawienia faktury na podstawie paragonu po upływie
7 dni od sprzedaży? .......................................................................................................................... 1269
24. Prawo do odliczenia VAT z paragonu za przejazd autostradą .......................................................... 1270
25. Ewidencja opakowań zwrotnych przy zastosowaniu kasy rejestrującej ............................................ 1271
26. Czy przy zakupie kolejnej kasy z powodu kradzieży poprzedniej, przysługuje ulga? ...................... 1271
27. Sprzedaż internetowa usług medycznych a rejestracja na kasie ........................................................ 1272
28. Kopie dokumentów, sporządzanych przez kasę na nośniku papierowym należy przechowywać
nie krócej niż przez 2 lata ................................................................................................................. 1272
29. Nieodpłatne przekazanie płyt DVD w celach reklmowych nie podlega ewidencji na kasie
rejestrującej ...................................................................................................................................... 1273
XLIX. SYSTEM ZWROTU PODATKU PODRÓśNYM ................................................ 1275
1. Podmioty uprawnione do otrzymania zwrotu podatku ..................................................................... 1275
2. Warunki jakie musi spełnić podróżny aby uzyskać zwrot podatku ................................................... 1275
3. Potwierdzenie wywozu towaru przez urząd celny ............................................................................ 1275
4. Warunki jakie musi spełniać sprzedawca, aby oferować zwrot podatku .......................................... 1276
5. Obowiązki sprzedawców .................................................................................................................. 1276
6. Kiedy sprzedawca może dokonywać zwrotów podatku podróżnym? ............................................... 1276
7. Podmioty niebędące sprzedawcami uprawnione do dokonywania zwrotów podatku ....................... 1277
8. Forma zwrotu podatku podróżnym ................................................................................................... 1278
9. Stawka podatku w przypadku dostaw, od których dokonano zwrotu podatku .................................. 1278
10. Zasada proporcjonalności przy pozbawianiu podatnika prawa do stawki 0% od dostawy towarów,
od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu ..................................................................... 1278
11. Deklaracja, w której dokonuje się korekty podatku po otrzymaniu dokumentu TAX-FREE ........... 1279
12. Minimalna kwota zakupów po 1 maja 2004 roku uprawniająca do zwrotu podatku ........................ 1280
L. ZASADY ZWROTU PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PODMIOTOM
ZAGRANICZNYM ORAZ PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ PODATNIKOM
KRAJOWYM ..................................................................................................... 1282
1. Implementacja dyrektywy 2008/9/WE – od 1 stycznia 2010 roku .................................................. 1282
2. Zasady zwrotu podatku od towarów i usług podmiotom zagranicznym .. ........................................ 1283
2.1. Kto może ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług w Polsce ...................................... 1283
2.2. Warunki uzyskania zwrotu podatku przez podmioty uprawnione .......................................... 1284
XLVI
2.3. Okres za jaki można wystąpić o zwrot podatku i minimalna kwota wnioskowanego zwrotu 1286
2.4. Określenie kwoty podatku podlegającego zwrotowi ................................................................ 1286
2.5. Tryb i forma składania wniosku o zwrot podatku przez podmiot uprawniony z państwa
członkowskiego Wspólnoty Europejskiej .............................................................................. 1287
2.6. Tryb i forma składania wniosku o zwrot podatku przez podmiot uprawniony z państw
trzecich .................................................................................................................................. 1287
2.7. Informacje, jakie powinien zawierać wniosek o zwrot podatku składany drogą elektroniczną.................................................................................................................
..................... 1288
2.8. Terminy i tryb dokonywania zwrotu podatku uprawnionym podmiotom ................................ 1289
2.9. Odsetki w przypadku niezwrócenia kwoty podatku w terminie ............................................... 1290
2.10. Wnioskowana kwota zwrotu podatku w przypadku nabycia towarów lub usług tylko częściowo
wykorzystywanych do wykonywania czynności dających prawo do odliczenia
podatku ................................................................................................................................ 1290
2.11. Przypadki kiedy nie stosuje się zwrotu podatku dla podmiotów uprawnionych ..................... 1291
2.12. Zwrot do urzędu skarbowego kwot uzyskanych nienależnie .................................................. 1292
3. Zasada ubiegania się przez podatników podatku od towarów i usług o zwrot podatku od wartości
dodanej zapłaconego w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej ..................................... 1292
3.1. Kto może ubiegać się o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Polska
państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej ................................................................... 1292
3.2. Tryb i forma składania wniosku o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym
niż Polska państwie członkowskim Wspólnoty Europejskiej ................................................ 1293
3.3. Termin złożenia wniosku o zwrot podatku od wartości dodanej ............................................. 1294
3.4. Okres za jaki można wystąpić o zwrot podatku i minimalna kwota wnioskowanego zwrotu .... 1294
3.5. Wnioskowana kwota zwrotu podatku w przypadku nabycia towarów lub usług tylko częściowo
wykorzystywanych do wykonywania czynności dających prawo do odliczenia ........... 1294
3.6. Sposób postępowania przy zmianie proporcji ........................................................................... 1295
3.7. Przypadki kiedy wniosek o zwrot podatku od wartości dodanej nie jest przekazywany do
właściwego państwa członkowskiego zwrotu ........................................................................ 1295
3.8. Dodatkowe wymogi i zasady jakie może określić państwo członkowskie ................................ 1296
LI. ZAKOŃCZENIE DZIAŁALNOŚCI ............................................................................... 1298
1. Opodatkowanie towarów pozostałych w wyniku likwidacji działalności ......................................... 1298
2. Kogo nie dotyczy obowiązek likwidacyjny VAT? ........................................................................... 1298
3. Towary opodatkowane VAT przy likwidacji .................................................................................... 1299
4. Czy opodatkowaniu w momencie likwidacji działalności podlegają środki trwałe podatnika? ........ 1299
5. Termin sporządzenia spisu z natury przy likwidacji ......................................................................... 1300
6. Moment powstania obowiązku podatkowego i rozliczenie podatku ................................................. 1301
7. Podstawa opodatkowania .................................................................................................................. 1301
8. Zwolnienie od podatku dostawy towarów objętych likwidacyjnym spisem z natury ....................... 1302
9. Inwestycja w obcym środku trwałym przy likwidacji działalności ................................................... 1302
10. Zasady zwrotu różnicy podatku byłym wspólnikom spółek niemających osobowości prawnej
oraz osobom fizycznym, które zaprzestały działalności ................................................................... 1302
10.1. Wstęp ...................................................................................................................................... 1302
10.2. Dokumenty wymagane do uzyskania zwrotu różnicy podatku ............................................... 1303
10.3. Zasady zwrotu różnicy podatku .............................................................................................. 1303
10.4. Okres przejściowy ................................................................................................................... 1305
11. Korekta podatku naliczonego, gdy nastąpiło zakończenie działalności gospodarczej ...................... 1305
12. Obowiązki spadkobierców po śmierci podatnika VAT .................................................................... 1307
XLVII
LII. PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH A VAT ........................ 1309
1. Kiedy ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania z uwagi na VAT? 1309
2. Sprzedaż towaru używanego ........................................................................................................... 1310
3. Sprzedaż budynku, budowli lub ich części (lokali) ........................................................................... 1311
4. Sprzedaż gruntu niezabudowanego ................................................................................................... 1312
5. Zwolniona od VAT sprzedaż gruntów zabudowanych a PCC .......................................................... 1312
6. Zwolnione od VAT zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu a PCC ..................................... 1312
7. Sprzedaż obligacji a VAT i PCC ...................................................................................................... 1313
8. Sprzedaż udziałów w spółce z o.o. ................................................................................................... 1313
9. Umowa użyczenia ............................................................................................................................. 1313
10. Najem .............................................................................................................................................. 1314
11. Pożyczki udzielane przez lombardy a podatek od czynności cywilnoprawnych .............................. 1314
12. Udzielenie pożyczki spółce osobowej przez wspólnika .................................................................... 1314
13. Udzielenie pożyczki przez podatnika polskiego podmiotowi zagranicznemu .................................. 1315
14. Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części a VAT i PCC ......................................................................................................................... 1315
15. Zmiana umowy spółki poprzez wniesienie aportu rzeczy (praw) niebędących przedsiębiorstwem
oraz jego zorganizowaną częścią a VAT i PCC ................................................................................ 1316
15.1. Spółki osobowe ....................................................................................................................... 1317
15.2. Spółki kapitałowe ................................................................................................................... 1317
16. Sprzedaż wierzytelności własnej a VAT i PCC ................................................................................ 1318
17. Dzierżawa opłacona przelewem wierzytelności ............................................................................... 1320
18. Sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa ......................................... 1321